04-153 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Zone d'entreprise Crédit général pour les entreprises

Sujet

Crédits

Date d'émission

09-17-2004

17 septembre 2004

Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ********** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un ruling concernant le montant du revenu transmis par une société S éligible au Enterprise Zone General Business Credit (le crédit "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard de cette réponse.

FAITS

Vous estimez qu'il existe une inégalité dans la détermination du montant du crédit disponible pour les sociétés S et pour d'autres types d'entités intermédiaires. Le crédit est basé sur l'obligation fiscale résultant de l'activité commerciale exercée dans une zone d'entreprise.

Vous estimez que les lois régissant l'imposition des sociétés S, des entreprises individuelles, des sociétés de personnes et des sociétés à responsabilité limitée sont similaires pour l'Internal Revenue Service et la Virginie, en ce sens que la responsabilité de l'impôt sur le revenu est transférée aux propriétaires de ces types d'entités. En raison des règles fédérales régissant l'impôt sur les travailleurs indépendants, les sociétés S ont une obligation plus importante de verser des salaires et des traitements pour les services rendus par les actionnaires. La déduction de ces salaires dans la détermination du revenu net d'une société S réduit le montant de l'impôt à payer sur lequel le crédit est déterminé.

Vous affirmez que les sociétés S devraient être autorisées à ajouter les salaires des actionnaires lors du calcul du revenu imposable en Virginie aux fins du crédit. En conséquence, vous demandez une décision qui permettrait une telle réintégration aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.
Crédit.

ARRÊT

Entités intermédiaires et impôts sur le travail indépendant

En règle générale, les éléments transférés d'une société S ne sont pas inclus dans le revenu net en vertu des règles relatives à l'impôt sur le travail indépendant. Les rémunérations versées aux actionnaires de sociétés S qui fournissent des services à ces sociétés sont soumises à la retenue de l'impôt sur le revenu et à l'impôt au titre de la Federal Insurance Contribution Act (FICA) et de la Federal Unemployment Tax Act (FUTA). Étant donné que certaines sociétés S ont tenté d'éviter de payer ces taxes FICA en faisant en sorte que les actionnaires reçoivent des distributions autres que des salaires, les distributions ont été requalifiées au niveau fédéral comme des rémunérations raisonnables afin de les soumettre à la retenue à la source de l'impôt sur le revenu, à la taxe FICA et à la taxe FUTA.

Les revenus provenant d'un commerce ou d'une entreprise organisée comme une entreprise individuelle ou une société de personnes sont considérés comme des revenus nets provenant d'une activité indépendante. Les propriétaires ou associés individuels sont tenus de calculer et de payer l'impôt sur le travail indépendant sur ces revenus. Le paiement de l'impôt sur le travail indépendant est similaire à l'impôt retenu sur les traitements et salaires des employés pour les prestations de retraite de la sécurité sociale ("OASDI") et les prestations d'assurance hospitalisation ("Medicare" ou "HI"). Par conséquent, la question de la rémunération raisonnable n'est peut-être pas aussi cruciale pour ces types d'entités.

Zone d'entreprise Crédit général pour les entreprises

Sous Va. Code § 59.1-280, un contribuable éligible appelé "qualified business firm" peut bénéficier d'un crédit allant jusqu'à 80% de sa dette fiscale pour une première année fiscale d'éligibilité et jusqu'à 60% pour les neuf années fiscales suivantes. Code de Virginie Le § 59.1-280(G) définit la norme permettant de déterminer le montant de la dette fiscale éligible au crédit. Cette loi prévoit, dans sa partie pertinente, que

- Les crédits d'impôt prévus dans la présente section ne s'appliquent qu'au revenu imposable d'une entreprise qualifiée imputable à l'exercice d'activités dans la zone d'entreprise. Toute entreprise qualifiée ayant un revenu imposable provenant d'une activité commerciale à la fois à l'intérieur et à l'extérieur de la zone d'entreprise doit attribuer et répartir son revenu imposable en Virginia... ....

Ainsi, selon la Code de En Virginie, le crédit est basé sur l'obligation fiscale résultant du montant du revenu imposable en Virginie attribuable à la zone d'entreprise. Le calcul du revenu imposable en Virginia commence par le revenu imposable fédéral ("FTI").

La conformité de Virginia à la loi fédérale est énoncée dans le document Va. Code § 58.1-301. Cette section stipule que, sauf disposition contraire, les termes utilisés dans les lois de Virginie relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans l'Internal Revenue Code ("IRC") au mois de décembre 31, 2002. Par conséquent, l'IFA pour les sociétés est identique à celui défini par l'IRC. En vertu du droit fédéral, "[l]a nature de tout élément inclus dans la part proportionnelle d'un actionnaire ... est déterminée comme si cet élément avait été réalisé directement à partir de la source à partir de laquelle il a été réalisé par la société ou encouru de la même manière qu'il a été encouru par la société." Voir IRC § 1366(b).

Ainsi, étant donné qu'une société S est autorisée à déduire les traitements et salaires (y compris ceux versés à un actionnaire), la part proportionnelle de l'actionnaire dans la déduction de la société S sera caractérisée comme telle.

De même, les traitements et salaires perçus par un actionnaire seraient considérés comme une rémunération pour des services rendus à la S Corporation conformément à l'IRC § 61 et non comme un revenu transmis par la S Corporation. Sous Va. Code § 58.1-301, ce salaire aurait le même caractère sur la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie de l'actionnaire.

Lorsqu'une entreprise qualifiée est une société S, le montant de l'impôt à payer sur lequel le crédit peut être déterminé est le revenu imposable de la société S en Virginia attribuable à la zone d'entreprise. En conséquence, les lois de Virginie n'autorisent pas les sociétés S à ajouter les salaires et traitements versés à leurs actionnaires pour déterminer leurs revenus attribuables à la zone d'entreprise.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez d'autres questions à ce sujet, vous pouvez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/46874B

Décisions du commissaire fiscal