04-143 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Taxe BTPP

Description

Recettes brutes et autres recettes d'un entrepreneur indépendant

Sujet

Base d'imposition,

Calcul du revenu,

Biens soumis à l'impôt

Date d'émission

09-17-2004

17 septembre 2004

Objet : Appel de l'évaluation :
Détermination locale finale
Contribuable : *****
Taxe d'évaluation locale : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Taxe sur les biens personnels corporels des entreprises (BTPP)

Chère ************* :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous (le contribuable "" ) avez déposée auprès du département des impôts. Vous faites appel d'une décision locale finale confirmant un avis d'imposition BPOL et un avis d'imposition BTPP pour les années fiscales 1998, 1999, 2000 et 2001, émis par ***** (la ville "" ). Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du Département.

La taxe locale sur les licences et la taxe locale sur les biens personnels sont imposées et administrées par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(5) autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant certaines cotisations fiscales de BPOL. Code de Virginie § 58.1-3983.1(D) autorise le ministère à prendre des décisions sur les recours formés par les contribuables contre certaines impositions au titre du BTPP. En appel, les cotisations fiscales du BPOL et du BTPP sont réputées à première vue correcte, c'est-à-dire que l'évaluation locale sera maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Les Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us.

FAITS

Le contribuable est un administrateur permanent dans les affaires déposées au titre du chapitre 13¹ du code des faillites (11 U.S.C. § 101 et suivants.) sur le site *****. Le contribuable est nommé par le directeur de l'Executive Office for United States Trustees (l'agence "" ), qui fait partie du ministère américain de la justice. À ce titre, le contribuable est chargé d'administrer les successions pour les affaires de faillite déposées dans la division du district oriental de Virginie du tribunal des faillites des États-Unis.

Le rôle de l'administrateur permanent est expliqué dans un document publié par le ministère de la Justice :

L'administrateur permanent a une responsabilité fiduciaire envers le débiteur et toutes les catégories de créanciers dans chaque cas. L'administrateur permanent est plus qu'un simple agent de paiement. L'administrateur permanent doit s'impliquer personnellement dans l'exécution des obligations statutaires et des autres responsabilités fiduciaires de l'opération d'administration permanente.²

Les syndics permanents perçoivent un pourcentage pour chaque dossier de faillite qu'ils supervisent. Le pourcentage de la redevance est déterminé par le budget que le fiduciaire permanent (le contribuable) prépare chaque année pour approbation par l'Agence. Cette redevance comprend un salaire fixe déterminé par l'Agence et des fonds pour le fonctionnement du bureau de l'administrateur permanent (le bureau "" ). Le budget et le pourcentage de redevance correspondant peuvent être ajustés en cours d'exercice si les circonstances le justifient, sous réserve de l'approbation de l'Agence. Le salaire de l'administrateur permanent est toutefois fixe. En tant qu'administrateur permanent, le contribuable "n'a pas le pouvoir de négocier une rémunération ou un pourcentage d'honoraires autre que celui fixé par l'arrêté du directeur. [Óp. Cí~t]. p. 1-4.

Lorsqu'un dossier est attribué au Contribuable, celui-ci ouvre un compte "pré-confirmé" pour le débiteur qui est utilisé pour déposer des fonds du débiteur avant la confirmation par le tribunal du plan du chapitre 13 qui a été convenu par le débiteur et ses créanciers. Une fois que le tribunal fédéral a approuvé le plan, les fonds sont transférés sur un compte confirmé sur lequel sont déposées toutes les sommes dues aux créanciers.³ En tant que fiduciaire permanent, le contribuable est également tenu de créer un compte fiduciaire de frais de fonctionnement "" sur lequel sont déposés le pourcentage de la redevance (tel que fixé par l'Agence), les intérêts créditeurs, les indemnités ordonnées par les tribunaux et toutes les recettes non attribuables à un cas spécifique. Cette procédure est prévue par la Manuel pour les administrateurs permanents des chapitres 13. Ces fonds doivent être utilisés pour "payer toutes les dépenses réelles et nécessaires approuvées par l'administrateur des États-Unis, la rémunération/les avantages de l'administrateur permanent et les paiements au fonds du système de l'administrateur des États-Unis." Les dépenses qui ne sont pas liées aux fonctions d'administration du fonds de l'administrateur permanent ne peuvent être payées sur ce compte. Lorsque ce compte présente un excédent de plus de 17 % par rapport au budget, il est versé au fonds fiduciaire des États-Unis.

Le superviseur du Contribuable, qui est un employé de l'Agence, suit de près le travail, le budget et les dépenses du Contribuable. Les seuls fonds qui appartiennent au contribuable sont ceux du compte fiduciaire de dépenses consacré à la rémunération du contribuable, que le contribuable peut retirer sous la forme de paiements mensuels sur 12. Toutes les autres sommes figurant sur le compte de dépenses restent acquises à l'Office. Ces fonds ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu fédéral ou d'État et ne sont pas déclarés dans la déclaration d'impôt sur le revenu du contribuable. Tous les biens meubles corporels de l'Office, ainsi que le bail de l'espace de l'Office, appartiennent à l'Office et non à la personne qui a été nommée à l'Office. Si l'administrateur permanent actuel devait quitter le Bureau, le personnel du Bureau resterait employé et le superviseur du Contribuable au sein de l'Agence assumerait le rôle d'administrateur permanent jusqu'à ce qu'une nouvelle personne soit nommée.

La ville maintient que le Bureau est une entreprise séparée et distincte et qu'en tant que telle, elle est soumise à la taxe BPOL. Elle compare le rôle de l'Office à celui du commissaire aux comptes⁴. En outre, la ville maintient qu'en tant qu'entreprise, les biens meubles corporels du bureau sont soumis à la taxe BTPP. La ville a imposé au contribuable à la fois la taxe BPOL et la taxe BTPP.

Le contribuable soutient que seuls ses revenus en tant que fiduciaire permanent sont imposables aux fins de la taxe BPOL. Il considère que les fonds du compte fiduciaire des frais de fonctionnement appartiennent à un compte de passage "" qui est réglementé par l'administrateur des États-Unis. Le contribuable s'oppose à l'imposition de la taxe BTPP émise à son égard en tant que personne physique, affirmant que, puisque les biens soumis à l'imposition appartiennent à l'Office, la taxe devrait être imposée à l'Office et non au contribuable.

ANALYSE

Taxe BPOL

La taxe BPOL est une taxe de privilège imposée aux entreprises, aux métiers, aux professions, aux occupations et aux appels, ainsi qu'aux personnes, aux entreprises et aux sociétés qui les exploitent. Code de Virginie § 58.1-3700.1 définit l'entreprise "" comme suit :

une activité qui exige du temps, de l'attention et du travail de la part de la personne ainsi engagée dans le but de gagner sa vie ou de réaliser un profit. Elle implique une activité continue et régulière, plutôt qu'une transaction irrégulière ou isolée. Une personne peut exercer plus d'une activité. Les actes suivants créent une présomption réfutable qu'une personne exerce une activité commerciale : (i) faire de la publicité ou se présenter d'une autre manière au public comme exerçant une activité commerciale particulière ou (ii) déposer des déclarations fiscales, des annexes et des documents qui ne sont exigés que des personnes exerçant une activité commerciale.

En tant que fiduciaire permanent exploitant un bureau, le contribuable exerce une activité commerciale. L'Office est une entreprise distincte et permanente. Si le contribuable quitte son poste, le travail du Bureau se poursuit sous la supervision de l'Agence. Pour l'essentiel, aux fins de la taxe BPOL, le contribuable et l'Office sont deux entités distinctes. Le contribuable peut exercer d'autres activités tout en administrant l'Office, mais les revenus attribués à ces activités ne peuvent pas être mélangés avec les fonds du compte fiduciaire des frais de fonctionnement de l'Office.

La taxe BPOL est basée sur les recettes brutes, qui sont définies comme "la totalité, l'intégralité, les recettes totales, sans déduction." Voir Va. Code § 58.1-3700.1. Certaines exclusions et exemptions ont été prévues directement dans la loi. Les avis du procureur général et les décisions du commissaire fiscal ont interprété la signification de ces exclusions et exonérations. L'une de ces exclusions concerne les fonds fiduciaires. Dans un avis publié sur le site 1986, le procureur général a déclaré : "Il n'y a pas de recettes brutes parce que le contribuable ne fait que manipuler des fonds dans le cadre de certaines transactions." 1986-1987 Rapport du procureur général, 282. Dans le document public (P.D.) 01-140, (09/21/01), le commissaire fiscal a déclaré :

Certaines circonstances permettent à un contribuable d'exclure des recettes brutes imposables certaines sommes d'argent lorsqu'il agit en tant que fiduciaire ou agent pour le compte d'autrui, c'est-à-dire, le contribuable reçoit et décaisse des fonds pour le compte d'une personne ou d'une entité autre que le contribuable. Voir, par exemple, le document public 01-038, (avril 12, 2001), le document public 98-135 (septembre 15, 1998), et l'op. cit. Va. Att'y Gen : 1998 at 110; 1986-87 at 285; 1985-1986 at 281.) Comme indiqué dans ces avis, les recettes brutes de "ne sont pas soumises à l'impôt local sur les recettes brutes lorsque le contribuable agit en tant qu'agent ou fiduciaire d'une autre personne en recevant et en déboursant de l'argent pour le compte d'une personne ou d'une entité autre que le contribuable."

Suivant cette logique, le contribuable soutient que les sommes déposées sur le compte fiduciaire des frais de fonctionnement de l'Office doivent être considérées comme des fonds fiduciaires déposés par le débiteur et détenus au nom de l'Office pour le compte de l'Agence et, par conséquent, exonérés de la taxe locale sur les licences.

La ville n'est pas d'accord, notant que "Les activités de l'administrateur du chapitre 13 sont des activités séparées et distinctes. Ses clients sont les personnes qui déposent leur bilan et l'argent généré par le pourcentage de frais imposé aux débiteurs est utilisé pour financer le bureau." À l'appui de sa position, la ville cite une partie de la Manuel pour les administrateurs permanents des chapitres 13 qui stipule qu'en ce qui concerne l'Office, l'administrateur permanent est "tenu de déposer toutes les déclarations fiscales appropriées auprès des agences locales, étatiques et fédérales et de payer tous les montants dus. Ces rapports comprennent des éléments tels que les formulaires W-2 des employés, le rapport annuel sur l'impôt fédéral sur le chômage, les rapports trimestriels sur l'impôt fédéral et étatique sur les salaires, les rapports trimestriels sur l'impôt étatique sur le chômage et 1099comme l'exige la loi."

Le contribuable effectue les retenues à la source pour les employés de l'Office et remplit les déclarations fiscales correspondantes. Toutefois, le contribuable ne remplit pas de déclaration d'impôt sur le revenu reflétant les activités du Bureau, car ces activités sont exercées pour le compte de l'Agence et tous les fonds, à l'exception de la rémunération du contribuable, sont dépensés sous la supervision directe de l'Agence. Les fonds excédentaires sont retournés à l'Agence pour être utilisés dans le cadre du budget de l'année suivante. Les recettes brutes en question sont les pourcentages d'honoraires déposés sur le compte fiduciaire des frais de fonctionnement que le fiduciaire permanent administre à titre fiduciaire. Ces fonds ne sont pas dépensés par le contribuable ; il s'agit de fonds directement sous le contrôle de l'Agence. Enfin, même si les fonds n'étaient pas conservés à titre fiduciaire, imposer une taxe locale à l'Office reviendrait à imposer une taxe directe à l'Agence.

Immunité fiscale intergouvernementale

Si la ville imposait une taxe BPOL au Bureau, elle imposerait un impôt direct à un instrument du gouvernement fédéral, ce qui serait contraire au principe de l'immunité fiscale intergouvernementale. En Caroline du Sud c. Baker III, Secrétaire d'État 485 US 505 (1988), la Cour a réaffirmé la doctrine actuelle de l'immunité intergouvernementale :

En résumé, selon la doctrine actuelle de l'immunité fiscale intergouvernementale, les États ne peut jamais taxer directement les États-Unis, mais peut taxer toutes les parties privées avec lesquelles elle fait des affaires, même si la charge financière incombe aux États-Unis, pour autant que la taxe ne soit pas discriminatoire à l'égard des États-Unis ou de leurs partenaires commerciaux. Voir Washington, supra, à l'adresse 540; Comté de Fresno, supra, à l'adresse 460-463; Ville de Détroit, supra, à l'adresse 473; Oklahoma Tax Comm'n, supra, à l'adresse 359-364. Un impôt est considéré comme frappant directement le gouvernement fédéral uniquement "lorsque le prélèvement est effectué sur les États-Unis eux-mêmes ou sur une agence ou un instrument. est si étroitement lié au gouvernement qu'il n'est pas réaliste de considérer les deux comme des entités distinctes." Nouveau Mexique, supra, à 735⁵. (souligné par l'auteur).

En ce qui concerne les activités de l'Office, le Manuel oblige le fiduciaire permanent à "déposer toutes les déclarations fiscales appropriées auprès des agences locales, étatiques et fédérales et à payer tous les montants dus." Je suis d'avis que ces taxes se réfèrent aux retenues à la source et autres taxes qui sont spécifiées dans la Manuel. Les impôts locaux et d'État ne peuvent pas être imposés à une agence gouvernementale. En tant qu'entrepreneur indépendant, le contribuable est toutefois redevable des impôts locaux prélevés sur son salaire et sur ses biens personnels. (Voir [Gráv~és v. Ñ~éw Ýó~rk éx~ rél. Ó~'Kéé~fé,] [306 Ú.S. 376 (1939.)]

Taxe BTPP

Article X, § 1 de la Constitution de la Virginie prévoit que "tous les biens, sauf dans les cas prévus ci-après, sont imposés." Les biens meubles corporels utilisés dans une entreprise sont soumis à la taxe locale BTPP et sont évalués conformément aux dispositions suivantes Va. Code § 58.1-3503(17) qui exige que "[a]II les biens meubles corporels utilisés dans le cadre d'un commerce ou d'une entreprise ... [soient] évalués au moyen d'un ou de plusieurs pourcentages du coût d'origine. [soit évalué au moyen d'un ou de plusieurs pourcentages du coût d'origine." Code de Virginie Les §§ 58.13501 et 58.1-3502 prévoient que les biens loués à une agence fédérale ou loués par celle-ci sont soumis à l'impôt sur les biens meubles corporels. Dans ce cas, les bailleurs des biens de l'Office seraient les entreprises extérieures avec lesquelles le contribuable passe des contrats au nom de l'Office. Il n'y a pas de référence dans le Code à une exception à l'immunité fiscale intergouvernementale pour les biens appartenant au gouvernement fédéral. Je ne connais aucune disposition légale qui autoriserait la perception d'un impôt sur les biens meubles corporels auprès d'une agence du gouvernement fédéral.

Les biens meubles corporels de l'Office appartiennent à l'Agence et ne sont pas soumis à la fiscalité locale. Il incombe toutefois au contribuable de s'assurer que les taxes du BTPP sur ses propres biens meubles corporels sont payées en temps voulu.

DÉTERMINATION

Le contribuable agit en tant que fiduciaire pour le compte fiduciaire des frais de fonctionnement, qui est en fin de compte un compte appartenant à l'Office of the U.S. Trustee. En tant que tel, il n'est pas soumis à l'impôt local sur les licences. Toutefois, la rémunération du contribuable est séparée et distincte des autres fonds du compte d'affectation spéciale pour les dépenses de fonctionnement, et le contribuable est redevable d'une taxe locale sur les licences basée sur sa rémunération. En outre, si le contribuable tire des recettes d'une entreprise qui n'est pas liée à ses fonctions de fiduciaire permanent, ces recettes sont également soumises à l'impôt local sur les licences. De même, le contribuable est redevable d'une taxe BTPP sur les biens qui lui appartiennent. Les biens de l'Office, en tant qu'agence du gouvernement fédéral, ne sont pas soumis à la taxe.

En conséquence, la ville doit corriger son évaluation BPOL afin de refléter uniquement les recettes brutes attribuées au salaire du contribuable et aux autres recettes qu'il peut gagner en tant qu'entrepreneur indépendant. L'évaluation du BTPP doit être corrigée afin d'inclure uniquement les biens meubles corporels professionnels appartenant au contribuable.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/44359H

¹Le chapitre 13, souvent appelé faillite du salarié, est utilisé principalement par les consommateurs individuels pour réorganiser leurs affaires financières dans le cadre d'un plan de remboursement qui doit être achevé dans un délai de trois ou cinq ans. Pour pouvoir bénéficier du chapitre 13, un consommateur doit avoir des revenus réguliers et ne pas dépasser un certain montant de dettes, comme le prévoit le code de la faillite. Un "standing trustee" nommé par le United States Trustee en vertu de 28 U.S.C. § 586(b) sert généralement de trustee de la succession du débiteur en attendant que celui-ci remplisse ses obligations de remboursement dans le cadre d'un plan confirmé par le U.S. Bankruptcy Court où l'affaire a été introduite.
² Handbook for Chapter 13 Standing Trustees, Department of Justice, p. 3-1 December 1, 1998.
3Tous les paiements des débiteurs doivent être effectués au "Bureau de l'administrateur permanent". [Óp. Cí~t.] p. 9-13.
4^. Les commissaires aux comptes sont nommés par les juges des cours de circuit. Ils sont chargés de "la surveillance générale de tous les fiduciaires admis à se qualifier devant ce tribunal ou devant son greffier et d'effectuer toutes les vérifications nécessaires. [éx pá~rté] les règlements de leurs comptes. La personne désignée comme commissaire aux comptes doit être un avocat discret et compétent." Voir Va. Code § 26-8
5Cas cités : Washington c. États-Unis, 460 U.S. 536 (1983) ; États-Unis c. Comté de [Frés~ñó,] 429 U.S. 452 (1977) ; États-Unis c. Ville de Détroit, [355 Ú.S. 466;] Oklahoma Tax Comm'n c. Texas Co, [336 Ú.S.342 (1949);] et États-Unis contre Nouveau Mexique, [455 Ú.S.] 720 (1982).

Décisions du commissaire fiscal