Numéro du document
04-13
Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Ventes en gros et ventes au détail
Sujet
Allocation et répartition, 
Base d'imposition
Date d'émission
04-23-2004


Avril 23, 2004



Objet : Détermination locale finale
Contribuable : *****
Taxe d'évaluation locale : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)

Chère ************ :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de *********** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'une décision locale finale confirmant une cotisation de vérification des taxes BPOL établie par le Commissioner of the Revenue de ***** (la ville "" ). Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

La taxe et le droit d'immatriculation locaux sont imposés et gérés par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(5) autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant certaines cotisations fiscales de BPOL. En appel, un avis d'imposition BPOL est réputé à première vue correcte. En d'autres termes, l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Cette décision porte sur la question de savoir si le contribuable avait droit ou non à certaines exclusions et déductions de la taxe BPOL imposée par la ville sur les activités du contribuable pour les années de licence 1998, 1999, 2000 et 2001.

Des copies de la Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us.
FAITS

Le contribuable se présente comme un distributeur en gros de matériel et de fournitures électriques. Elle a son siège à ***** (État A) et possède des entrepôts dans tout le pays, dont un dans la ville. Le contribuable dispose également d'un bureau de vente national à ***** (État B), d'un bureau national pour les décaissements d'entrepôt à ***** (État C) et d'un bureau national pour les encaissements d'entrepôt à ***** (État D). Le bureau de vente de l'État B sollicite des comptes nationaux et attribue les comptes à divers entrepôts pour le service, en fonction de la localisation. Le contribuable dispose d'un système financier et comptable centralisé, avec des fonctions spécifiques assignées à ses bureaux dans les États C et D. Chaque entrepôt dispose d'un système de facturation interne, mais la facturation effective de tous les comptes nationaux est générée par le bureau de vente de l'État B.

Avant l'audit, le contribuable avait estimé que, sur une base annuelle, 65 pour cent de ses ventes étaient des ventes en gros et 35 pour cent des ventes au détail. Après avoir effectué un rapprochement des ventes réelles en fin d'année en vue de l'audit, le contribuable a révisé son estimation. Elle déclare que, pendant la période d'audit, 98 à 100 pour cent de ses ventes ont été effectuées à des utilisateurs gouvernementaux, institutionnels, commerciaux ou industriels pour "la consommation, l'utilisation ou la revente par lesdits clients dans le cadre normal de leurs activités." Le contribuable déclare qu'il ne réalise que très peu de ventes au comptoir "" et qu'il dispose d'une petite salle d'exposition dans laquelle sont présentés quelques appareils d'éclairage. Le reste du bâtiment physique du contribuable est consacré au stockage de produits en vrac.

La ville a classé le contribuable dans la catégorie des commerces de détail, estimant que 98.7, 97.4, 99.2 et 96.0 pour cent des ventes du contribuable ont été réalisées au détail au cours des années fiscales 1998,1999, 2000 et 2001, respectivement.

Le contribuable fixe ses prix en fonction des prix de vente en gros fixés par la Trade Service Corporation (TSC), un service commercial qui fixe les prix pour l'industrie de la distribution de l'électricité. Il s'agit toutefois d'un prix par défaut "" . La plupart des clients du contribuable paient un prix inférieur au prix par défaut sur la base de remises négociées.

Le contribuable dispose d'une force de vente de neuf personnes basées dans la ville ; cinq d'entre elles sont rémunérées sur la base d'un salaire plus une commission, trois sont rémunérées uniquement sur la base d'une commission, et une personne se consacre au service d'un compte national. Outre la vente de produits à des clients en Virginie, le contribuable vend également à des clients en dehors de l'État à partir de son emplacement dans la ville.

Au cours des exercices fiscaux couverts par l'audit, le contribuable a demandé des déductions pour créances irrécouvrables au titre de l'impôt fédéral sur le revenu pour certaines créances clients.

La ville a déterminé la source de toutes les recettes brutes du contribuable et a imposé au contribuable une taxe supplémentaire de ***** pour les années fiscales en question. L'évaluation résulte de la classification par la ville des ventes du contribuable comme étant des ventes au détail. En outre, la ville a attribué toutes les recettes brutes du contribuable à son siège dans la ville. Le contribuable soutient qu'il devrait être classé comme un commerce de gros, plutôt que comme un commerce de détail, et que les ventes attribuées à son compte national devraient être exclues de la mesure imposable, de même que les ventes à d'autres États. En outre, le contribuable demande que les ventes directes, les escomptes et les créances irrécouvrables soient déduits de sa mesure imposable.
ANALYSE

Ventes en gros et ventes au détail

Aux fins de la taxe BPOL, une vente au détail signifie généralement "une vente de biens, d'articles et de marchandises destinés à être utilisés ou consommés par l'acheteur ou à toute autre fin que la revente par l'acheteur, mais n'inclut pas les ventes en gros à des utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels et gouvernementaux, qui sont classées comme des ventes en gros." 2000 Lignes directrices BPOL § 1. La définition d'une vente en gros va au-delà du concept traditionnel de "vente pour revente" aux fins de la taxe BPOL. Une vente en gros comprend
    • les ventes à des utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels et gouvernementaux qui, en raison des faits et circonstances entourant les ventes, tels que la quantité, le prix ou d'autres conditions, indiquent qu'elles correspondent à des ventes en gros.

Cette distinction a été longuement discutée dans le document public 98-160 (10/20/98), qui mettait l'accent sur le prix, la quantité et les caractéristiques de l'acheteur :
    • Les facteurs utilisés pour discerner la différence entre une vente au détail et une vente en gros sont les caractéristiques de l'acheteur et l'usage qu'il fait de la marchandise et, dans une moindre mesure, le prix et la quantité du produit vendu.
    • L'acheteur institutionnel, commercial, industriel ou gouvernemental de marchandises en gros doit les utiliser dans son processus de traitement ou de fabrication ou pour maintenir ses propres activités commerciales.
    • Lorsqu'une entreprise vend à la fois à des utilisateurs au détail et à des utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels ou gouvernementaux, le commerçant doit justifier le prix le plus bas payé aux utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels ou gouvernementaux pour que ces ventes soient considérées comme des ventes en gros.

En l'espèce, la grande majorité des ventes du contribuable sont des ventes en gros. D'après les données de vente fournies par le contribuable, il est clair que la grande majorité de ses clients sont de nature institutionnelle, commerciale, industrielle ou gouvernementale et utilisent les biens qu'ils achètent pour la consommation, l'utilisation ou la revente dans le cadre normal de leurs activités. En effet, la ville a déclaré qu'il ne semblait pas y avoir de préposé à plein temps dans la section de vente au détail de l'établissement, et que l'entreprise du contribuable consistait principalement en un entrepôt à partir duquel les fournitures étaient distribuées en vrac.

Compte national

Le contribuable soutient que les ventes émanant de son compte national avec la société X ne devraient pas être incluses dans sa mesure imposable aux fins de la taxe BPOL de la ville. Ces ventes ont été sollicitées et négociées par le bureau de vente de l'État B. L'employé du contribuable dans la ville s'est contenté de gérer le compte, en veillant à ce que les articles commandés par l'intermédiaire du bureau de l'État B soient livrés en temps voulu.

. Ville de Richmond c. Petroleum Marketers, Inc, 221 Va. 372 (1980), la Cour suprême de Virginie a jugé qu'un marchand en gros qui conservait son pétrole dans un centre de distribution situé dans une juridiction tout en négociant la vente de ce carburant à partir de son siège social situé dans une autre juridiction, était redevable de la taxe locale sur les licences dans la juridiction à partir de laquelle les marchandises étaient livrées. La Cour a estimé que le lieu d'exécution du contrat de vente n'était pas pertinent en ce qui concerne la capacité de la seconde juridiction à taxer le négociant en produits pétroliers en tant que grossiste. Je ne vois rien dans le cas de ce contribuable qui puisse conduire à une conclusion différente. Le contribuable réalise des ventes dans l'État B et dans la ville. Il livre les marchandises à partir de l'entrepôt situé dans la ville. Si l'on part du principe que la taxe municipale sur les BPOL pour les grossistes est basée sur les achats, les recettes brutes associées aux ventes générées par le bureau national, mais livrées à partir de l'entrepôt du contribuable dans la ville, sont soumises à la taxe municipale sur les BPOL. Dans ce cas, le contribuable reconnaît que les marchandises sont livrées à partir de son entrepôt situé dans la ville ; par conséquent, les recettes liées à la livraison de ces marchandises sont soumises à la taxe BPOL de la ville.

Recettes brutes attribuées aux entreprises dans d'autres États

Code de Virginie § 58.1-3732 prévoit une déduction pour les recettes attribuables aux activités commerciales exercées dans d'autres États où un contribuable déclare un impôt sur le revenu ou un impôt similaire. Plus précisément, la loi stipule qu'une déduction des recettes brutes ou des achats bruts qui seraient autrement imposables est autorisée :
    • Toute recette attribuable à une activité commerciale exercée dans un autre État ou dans un pays étranger dans lequel le contribuable (ou ses actionnaires, associés ou membres en lieu et place du contribuable) est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt fondé sur le revenu.

Le contribuable déclare qu'au moins 60 pour cent de ses activités ont été menées dans d'autres États où il a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu au cours de la période d'audit. Le contribuable a droit à ces déductions. L'évaluation étant "réputée correcte à première vue," le contribuable doit fournir la preuve qu'il a déposé des déclarations fiscales dans ces États pour pouvoir bénéficier de la déduction. Le contribuable a fourni au département une feuille de calcul récapitulative de ses déclarations dans d'autres États. Il s'agit d'une question que le contribuable doit résoudre avec le commissaire local du revenu. En outre, il est important de noter qu'aux fins de la taxe BPOL, les recettes brutes sont attribuées à la juridiction dans laquelle l'activité est effectivement exercée.

Déductions pour créances douteuses et escomptes de règlement

Le contribuable prétend qu'il a droit à une déduction "de la mesure imposable pour les escomptes de caisse accordés par ses clients pour paiement rapide et les créances sans valeur pour lesquelles le contribuable a droit à une déduction pour créance irrécouvrable aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu." Le contribuable a en effet droit aux exclusions suivantes :
    • Tout montant représentant la liquidation d'une dette ou la conversion d'un autre actif dans la mesure où ce montant est imputable à une opération précédemment taxée (par exemple, l'affacturage de créances créées par des ventes qui ont été incluses dans les recettes imposables bien que la création de ces créances et l'affacturage fassent partie intégrante de son activité). Code de Virginie § 58.1-3732 (A)(2).
    • Les rabais et remises accordés ou reçus sur les achats effectués par le titulaire de la licence. Une remise ou une autre incitation offerte pour inciter le destinataire à acheter certains biens ou services à une personne autre que l'offre ou, et que le destinataire cède au titulaire de la licence en contrepartie de la vente des biens et services, n'est pas considérée comme une remise ou un rabais pour le titulaire de la licence, mais est incluse dans les recettes brutes du titulaire de la licence avec tous les frais de manutention ou autres frais liés à l'incitation. Code de Virginie § 58.1-3732 (A)(6).

Il est toutefois important de noter que la charge de la preuve pour justifier les demandes de ces exclusions incombe au contribuable. Le contribuable doit fournir au commissaire local des recettes la preuve de ces créances irrécouvrables et de ces escomptes de caisse pour pouvoir bénéficier de ces exclusions.
DÉTERMINATION

J'estime que le contribuable est avant tout un grossiste et qu'il doit être imposé en conséquence. Si le commissaire local au revenu constate qu'une part importante des activités du contribuable concerne le commerce de détail, il doit délivrer deux licences au contribuable : l'une en tant que grossiste et l'autre en tant que détaillant. Toutefois, au vu des faits présentés, il semblerait qu'une grande majorité des activités du contribuable soit exercée en tant que grossiste.

Sur la base de la décision de la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Commercialisation du pétrole, le les recettes brutes provenant des achats et des livraisons effectués à partir de l'entrepôt situé dans la ville et associées au compte national sont attribuables à la ville aux fins de la taxe BPOL. Si certaines de ces recettes brutes sont soumises à un impôt sur le revenu ou à un impôt similaire dans un autre État, elles peuvent être déduites de la mesure imposable si le contribuable a déposé une déclaration dans ces autres États. Dans ce cas, la charge de la preuve incombe au contribuable. Enfin, le contribuable a le droit de bénéficier de l'exclusion des créances irrécouvrables et des escomptes de caisse pour ces recettes brutes, à condition qu'il puisse fournir au commissaire local du revenu la preuve des créances et des escomptes.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


                • Kenneth W. Thorson
                  Commissaire à la fiscalité


AR/41400H




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Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46