Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Frais de licence de logiciel et de services de conseil
Sujet
Exemption pour l'industrie manufacturière
Date d'émission
09-16-2004
16 septembre 2004
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente est une réponse à votre lettre demandant la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation émise à ***** (le contribuable "" ) à la suite d'un audit pour la période allant de mars 1999 à février 2002. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère. Je tiens également à vous remercier d'avoir fourni la traduction anglaise des documents allemands en question.
FAITS
Le contribuable fabrique des rouleaux, des bandes et des disques abrasifs pour les fabricants de meubles et autres. Un audit a abouti à l'établissement d'une taxe sur certaines immobilisations et sur les frais de licence de logiciel informatique et de services de conseil.
Le contribuable prétend que les frais relatifs à une licence de logiciel et à des services de conseil ne sont pas imposables. Les frais contestés ont été facturés par la société mère allemande du contribuable ("Parent"), qui avait obtenu d'un vendeur allemand une licence de logiciel préécrite pour le compte de tous les utilisateurs du groupe international de la société mère. Pour mettre en œuvre le logiciel, la Société mère a également reçu des services de conseil de la part du même fournisseur allemand. Ce logiciel a ensuite été installé et mis en œuvre sur le site du contribuable en Virginia. En conséquence, le contribuable a été facturé par la société mère pour sa part proportionnelle du coût de la licence du logiciel et des honoraires de conseil de la société mère. Je comprends que le contribuable a reçu le logiciel en mars 1999 et "a commencé à utiliser le système en novembre 1, 1999." Je comprends également que le logiciel est utilisé uniquement pour des fonctions administratives.
Le contribuable soutient que les activités de licence et de conseil (entre le vendeur allemand et la société mère) font l'objet de documents distincts et sont totalement indépendantes l'une de l'autre. En conséquence, le contribuable affirme que les services de conseil qui lui sont facturés par la société mère sont "non liés à la vente de logiciels" et ne sont pas imposables. Le contribuable soutient également que "la plupart des services ont été effectués en Allemagne et n'ont aucun lien avec Virginia."
Le contribuable soutient en outre que les frais de licence de logiciel ne sont pas imposables parce qu'il s'agit simplement d'un remboursement à la société mère "de sa part des coûts associés au système." Le contribuable soutient que les frais facturés par la société mère "ne sont qu'un transfert inter-sociétés destiné à maintenir une comptabilité précise."
Le contribuable indique qu'il a bénéficié de l'aide de la société mère et d'un consultant externe pour mettre en œuvre le logiciel en Virginia. Je comprends toutefois que les frais facturés par le consultant externe n'ont pas été pris en compte dans l'audit. Le contribuable conteste également les coûts du matériel informatique parce que la taxe sur les ventes a été payée. Je comprends toutefois que les coûts du matériel n'ont pas non plus été pris en compte dans l'audit.
DÉTERMINATION
En vertu de Va. Code §§ 58.1-602 et 58.1-603, le transfert d'un bien meuble corporel à titre onéreux au consommateur constitue une vente au détail soumise à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia. Ces lois appuient la politique de longue date du ministère consistant à appliquer la taxe à la concession de licences de logiciels informatiques préécrits si la licence fournit au client non seulement le droit d'utiliser le logiciel, mais aussi une copie du logiciel lui-même sous une forme tangible. Comme indiqué au § 58.1-602, les services facturés dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont soumis à l'impôt. Voir document public (D.P.) 88-211 (7/26/88). En outre, les transferts de biens meubles corporels à titre onéreux entre des entités distinctes mais affiliées sont généralement considérés comme des ventes soumises à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Voir P.D. 94-271 (8/30/94).
Bien que vous souteniez que les achats contestés de logiciels et de services sont effectués auprès d'un vendeur allemand, les documents présentés prouvent que la société mère a facturé au contribuable une licence de logiciel et des services de conseil, établissant ainsi que les achats contestés sont effectués uniquement entre la société mère et le contribuable. Ces registres établissent en outre que les logiciels et les services ne sont pas des transactions indépendantes et distinctes. Au contraire, comme il ressort de la facturation de la Société mère et d'autres documents de facturation, il est établi que le contribuable a acheté un système logiciel groupé composé de logiciels et de services, établissant ainsi un lien clair entre les logiciels et les services.
Un examen approfondi des factures présentées révèle qu'elles sont trop vagues pour établir une exonération de la taxe en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code §§ 58.1-609.5(2) [relatif au travail d'installation exonéré] et 58.1-609.5(6) [concernant les frais de main-d'œuvre exonérés pour la modification de logiciels]. En outre, les frais de consultation externe contestés sur le site "" semblent se composer de frais de service imposables et exonérés. Par exemple, le contrat-cadre de conseil prévoit quatre types de services : (1) conseil en matière d'organisation et de gestion, (2) modifications et/ou ajouts de logiciels ou assistance, (3) installation d'interfaces et (4) formation. Les documents fournis ne permettent pas de déterminer les montants spécifiques des services exonérés. Dans ce cas, un montant forfaitaire comprenant à la fois des services imposables et des services exonérés est considéré comme imposable. Je comprends que le contribuable n'a pas fourni une ventilation exonérée et imposable des frais de service contestés, bien que l'auditeur du département ait demandé ces informations. En l'absence de preuves crédibles montrant la répartition des montants spécifiques de travail d'installation et de modification de logiciel qui ont été facturés au contribuable par la société mère en relation avec les frais contestés, je ne trouve pas de base pour réviser l'audit.
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Une facture consolidée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours à compter de la date de la présente lettre afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'une pénalité supplémentaire de 20% sur l'impôt dû. Le paiement doit être effectué à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
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AR/45281R
Décisions du commissaire fiscal