Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Société professionnelle à responsabilité limitée, Revenus gagnés
Sujet
Base d'imposition,
Calcul de l'impôt
Date d'émission
09-16-2004
16 septembre 2004
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère *******
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les contribuables "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2000.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, résident en Virginie et remplissent une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie. Le mari est membre d'une société professionnelle à responsabilité limitée ("PLLC") qui possède des bureaux en Virginie et à ********* ("State A"). Le mari déclare les revenus qu'il tire de la société à responsabilité limitée dans une annexe E fédérale.
Sur la déclaration d'impôt sur le revenu pour l'année fiscale 2000, les contribuables ont demandé un crédit pour les impôts payés à un autre État égal au montant de l'impôt sur le revenu qu'ils ont payé à l'État A. Le département a ajusté ce crédit au montant de l'impôt de Virginie effectivement imposé sur le revenu gagné dans l'État A, ce qui a entraîné un supplément d'impôt sur le revenu de Virginie et d'intérêts. Le département a procédé à cet ajustement en se fondant sur le fait que les revenus de l'époux provenant de la PLLC n'étaient pas des salaires, des traitements ou des revenus d'entreprise au sens de l'annexe C.
Les contribuables soutiennent que la rémunération du mari provenant du PLLC est un revenu gagné parce qu'elle est perçue en tant que rémunération pour des services professionnels. En outre, les contribuables soutiennent que les revenus du mari provenant de la PLLC ne sont pas différents des revenus d'un praticien unique exerçant la même profession et qui peut bénéficier du crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État parce qu'il déclare ses revenus sur une annexe C fédérale.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-332(A) permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur impôt sur le revenu lorsqu'ils paient l'impôt sur le revenu à un autre État sur les revenus du travail ou de l'entreprise, ou sur toute plus-value provenant de la vente d'un bien d'équipement. L'objectif de ce crédit est d'accorder aux résidents de Virginie un allègement dans les situations où ils sont imposés à la fois par la Virginie et par un autre État sur ces types de revenus.
En règle générale, le crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État par un résident de Virginie est limité au plus petit des deux montants suivants : (1) le montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État, ou (2) le montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu obtenu dans l'autre État. Dans le cas d'un résident de Virginie qui paie l'impôt sur le revenu à un État limitrophe de la Virginie, une règle spéciale peut s'appliquer.
Si certains critères sont remplis, la limitation qui restreint le crédit au montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu dérivé dans l'autre État n'est pas prise en compte. La règle spéciale s'applique si le revenu soumis à l'impôt dans un seul État contigu à la Virginie est inférieur au revenu imposable en Virginie et que tous les revenus provenant de sources extérieures à la Virginie sont des revenus du travail ou des revenus d'entreprise déclarés sur le formulaire fédéral Schedule C de cet État contigu. Dans ce cas, le résident de Virginia aura droit à un crédit égal au plus petit des deux montants suivants : (1) le montant de l'impôt sur le revenu effectivement payé à l'État contigu ; ou (2) 100% de l'impôt sur le revenu à payer en Virginia. Voir Va. Code § 58.1-332(A).
Le titre 23 du code administratif de Virginia ("VAC") 10-110-221 définit spécifiquement le terme gagné le revenu en tant que "salaires, salairesou des honoraires professionnels et autres montants reçus en rémunération de services professionnels effectivement rendus .... ." Dans ce cas, les contribuables n'ont pas perçu de revenus de l'État A. Les revenus de l'annexe E sont des revenus perçus en tant que membre d'une société professionnelle à responsabilité limitée.
Les contribuables soutiennent que les revenus de l'époux provenant de la PLLC représentent une compensation gagnée pour des services professionnels effectivement rendus. En outre, les contribuables soutiennent que les revenus perçus par le mari, en tant que membre d'une société à responsabilité limitée, ne sont pas différents des revenus d'un particulier exerçant la même profession et déclarant ses revenus sur une annexe C fédérale.
La langue en Va. Code § 58.1-332(A) limite clairement le crédit d'impôt de l'État frontalier hors de l'État au revenu gagné et au revenu d'entreprise déclaré sur une annexe C. Comme indiqué ci-dessus, les contribuables n'avaient pas de revenu gagné de l'État A, mais recevaient un revenu en tant que membre de la société PLLC. En outre, les contribuables ont déclaré les revenus de la société à responsabilité limitée sur une annexe E ; par conséquent, les contribuables n'ont pas déclaré de revenus d'entreprise sur l'annexe C, comme l'exige la loi. Sur la base des faits présentés et des dispositions légales citées, le crédit d'impôt hors de l'État pour l'impôt effectivement payé à un seul État contigu à la Virginie n'est pas disponible. C'est à juste titre que le département a ajusté le crédit d'impôt hors État du contribuable au montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement perçu par le contribuable sur les revenus tirés de l'État A.
En conséquence, l'évaluation du ministère est confirmée. Veuillez verser l'impôt et les intérêts actualisés comme indiqué dans le tableau ci-joint à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880, à l'attention de : *****. Le paiement doit être reçu dans les 30 jours à compter de la date de cette lettre pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Le service Code de Virginie Les articles et règlements cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Commissaire à la fiscalité -
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AR/50213B
Décisions du commissaire fiscal