04-114 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Fournir des services d'assistance technique

Sujet

Discussion sur les impôts locaux,

Soustractions et exclusions

Date d'émission

09-14-2004

14 septembre 2004

Objet : Appel de l'évaluation : Décision locale finale
Contribuable : *****
Taxe d'évaluation locale : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'une décision locale définitive concernant la classification des activités commerciales du contribuable par la ville de ***** (la ville de "" ) aux fins de la taxe BPOL pour les années fiscales 2000, 2001 et 2002. Je vous prie de m'excuser pour le retard de cette réponse.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Les Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us.

FAITS

Le contribuable fournit divers services de soutien au site *****. Ces services englobent les travaux d'ingénierie et de conception (11% du total des revenus générés), d'autres services techniques et non techniques dans les domaines des systèmes de combat (13% ), de l'entretien de la coque et des travaux électriques (34% ), des systèmes de commandement &, de contrôle, de communication, d'informatique et de renseignement (18% ), ainsi qu'un éventail de services logistiques (24% ). Le contribuable emploie ***** personnes à son siège social situé dans la ville. ***** ou moins de 1 pour cent des employés du contribuable dans la ville sont des ingénieurs agréés, et ***** ou 6.3 pour cent des employés sont titulaires d'un diplôme d'ingénieur de premier ou de deuxième cycle.

Le contribuable se présente comme ayant les capacités et les ressources "nécessaires pour mener à bien la mission du cycle de vie *****." Ce terme fait référence à tous les travaux associés au cycle de vie d'un navire. Le contribuable déclare que son rôle est "limité à des services de soutien technique et non technique après la conception, principalement dans les domaines de la réparation, de la maintenance, de la formation et du soutien logistique aux systèmes et équipements existants," et que son personnel "n'effectue pas l'ingénierie pour concevoir ou construire l'équipement."

Le contribuable soutient que le rôle des ingénieurs qu'il emploie est accessoire par rapport à son activité principale. Le contribuable affirme qu'il serait parfaitement capable de répondre à des appels d'offres sur le site ***** sans employer d'ingénieurs professionnels (agréés). Elle se contenterait de sous-traiter l'intervention d'un ingénieur professionnel en cas de besoin.

La ville a délivré trois licences commerciales au contribuable et a réparti les recettes du contribuable comme suit : 28 pour cent en tant que service professionnel (ingénierie), 22 pour cent en tant que service commercial et 50 pour cent en tant que service de réparation.

Le contribuable soutient que la majeure partie de sa main-d'œuvre est engagée dans l'exécution de services de soutien technique, plutôt que dans des services professionnels directement associés à la pratique de l'ingénierie. Par conséquent, il convient de lui délivrer une licence unique sous la classification "réparation, services personnels, commerciaux et autres" aux fins de la taxe BPOL.

ANALYSE

Services professionnels et services aux entreprises

Il existe deux classifications distinctes des services aux fins de la taxe BPOL : "services financiers, immobiliers et professionnels," et "services de réparation, personnels, commerciaux et autres." Les entreprises classées comme fournisseurs de services professionnels sont spécifiquement énumérées à la section 5.4.4.1 de la loi sur la protection de l'environnement. 2000 Lignes directrices BPOL. Les ingénieurs sont inclus dans cette classification. Les professionnels employés par une société ne sont toutefois pas soumis individuellement à la taxe BPOL. Voir 2000 Lignes directrices BPOL § 5.4.4.

Tous les autres services commerciaux qui ne sont pas clairement identifiés comme des services financiers, immobiliers ou professionnels relèvent de la classification "réparation, services personnels, commerciaux et autres." Une liste partielle de ces entreprises se trouve au § 5.5.2 de la loi sur la protection de l'environnement. 2000 Lignes directrices BPOL. Inclus cette liste partielle comprend : les services de recherche et de conseil aux entreprises et aux gouvernements ; les services de développement d'ordinateurs et de systèmes ; les services de rédaction ; et les services fournis par les formateurs. Il s'agit des activités principales dans lesquelles le contribuable est engagé.

Imposition des entreprises multiples

La taxe BPOL est une taxe imposée par les localités pour le privilège d'exercer une activité commerciale sur leur territoire. En règle générale, lorsqu'une personne exploite deux ou plusieurs entreprises, elle peut choisir d'obtenir une licence distincte pour chaque entreprise ou une licence unique pour la catégorie la plus lourdement imposée. Plus précisément, la loi prévoit que :

- Une personne exerçant deux ou plusieurs entreprises ou professions au même endroit peut élire d'obtenir une seule licence pour l'ensemble de ces entreprises et professions si tous les critères suivants sont remplis : (a) chaque entreprise ou profession est soumise à l'obtention d'une licence sur le site et a satisfait à toutes les exigences imposées par la loi de l'État ou d'autres dispositions des ordonnances de cette juridiction ; (b) toutes les entreprises ou professions sont soumises au même taux d'imposition, ou... (c) toutes les entreprises ou professions sont soumises au même taux d'imposition, s'il est soumis à des taux d'imposition différents, le titulaire de la licence accepte d'être imposé pour toutes les activités et professions au taux le plus élevé ; et c) le contribuable s'engage à fournir les informations que l'évaluateur peut exiger concernant la nature des différentes entreprises et leurs recettes brutes. Va. Code § 58.1-3703.1(A)(1). [souligné par l'auteur].

En d'autres termes, si le contribuable exerce plusieurs activités séparées et distinctes et choisit d'être imposé à un seul taux, il doit s'agir du taux applicable le plus élevé. En l'espèce, le contribuable se présente comme une société d'ingénierie et de services de soutien "" ; la composante ingénierie de son activité ne peut donc pas être ignorée. Le contribuable soutient cependant qu'il exerce en réalité une activité de réparation et d'entretien de navires et que l'aspect ingénierie de son activité est une activité complémentaire, et non l'activité principale de son entreprise.

Substantialité

Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(1) présume que chaque entreprise est autonome et qu'aucune activité n'est accessoire par rapport à l'autre. Aux fins de l'impôt BPOL, dans les cas où les différentes fonctions d'une entreprise sont totalement intégrées, l'entreprise doit être imposée comme une entité unique au taux applicable à la fonction de l'entreprise qui remplit le critère de substantialité. Voir Comté de Chesterfield c. BBC Brown Boveri, 238 VA. 64 (1989).

" Dans un cas similaire concernant un entrepreneur du secteur de la défense qui fournissait de l'ingénierie et de l'assistance technique dans des domaines tels que la conception, l'intégration et l'évaluation de systèmes de communication radio, la planification et la gestion d'installations et la planification du soutien du cycle de vie ( "),", le procureur général a estimé que lorsque les activités commerciales de la société ne sont pas séparées, mais intégrées au point de constituer une seule entreprise, la société est imposée à juste titre à un taux unique sur la base de ce qui constitue l'activité substantielle "de la société, et non sur ses activités auxiliaires. 1994 Rapport du procureur général, 99, 104.

Plus loin dans le même avis, le procureur général déclare que "la société ne devrait être imposée au taux professionnel que si une substantiel une partie de son activité est professionnelle." (souligné dans l'original). [Óp. cí~t]. p. 105.

En l'espèce, si l'on accepte l'analyse de la ville, seuls 28 % des activités commerciales du contribuable sont liées à l'ingénierie, tandis que 72 % de ses activités sont classées dans la catégorie des services de réparation ou des services commerciaux. Le contribuable soutient que seuls 6.3 pour cent de ses employés sont réellement qualifiés pour fournir des services d'ingénierie et que le chiffre de 28 pour cent est gonflé. Tout au plus, sur la base d'un examen de plusieurs contrats, le contribuable admet que 20 pour cent de ses heures facturées dans le cadre des contrats de l'échantillon examiné pourraient être classées comme étant des services d'ingénierie.

La norme de substantialité a été abordée par la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Comté de Chesterfield c. BBC Brown Boveri, 238 Va. 64 (1989). En [BBC B~rówñ~ Bóvé~rí,] la Cour a estimé que les activités de fabrication d'une société étaient substantielles par rapport à l'ensemble de ses activités. Le pourcentage des recettes attribuées à l'industrie manufacturière au cours des années en question a varié de 33.95% à 62.44% . Dans le cas du contribuable, tant l'estimation de 28 par la ville que l'estimation de 20 par le contribuable des activités liées aux services d'ingénierie ne satisfont pas au critère de substantialité tel qu'il a été appliqué par la Cour dans l'affaire BBC Brown Boveri aux fins de l'imposition de la BPOL. En outre, étant donné qu'elle est totalement intégrée à l'ensemble des activités du contribuable, la composante ingénierie ne peut être considérée comme une activité distincte. Bien qu'importants, les services d'ingénierie doivent plutôt être considérés comme une fonction auxiliaire.

En résumé, l'examen des activités du contribuable et de deux échantillons de contrats confirme que, bien qu'il se présente comme fournissant des services d'ingénierie dans le cadre des services qu'il offre pour soutenir la mission du cycle de vie "*****," ces services complètent et sont intégrés dans les autres services commerciaux qu'il offre : ceux de l'entretien de la coque et des travaux électriques ; des systèmes de commandement & et de contrôle ; des communications ; des systèmes informatiques et de renseignement ; et d'un ensemble de services logistiques.

DÉTERMINATION

J'estime que la ville a commis une erreur en attribuant des licences distinctes aux différentes composantes de l'activité du contribuable. La situation du contribuable est similaire à celle du contribuable examiné dans l'avis du procureur général ( 1994 ).

Les différentes composantes de l'activité du contribuable sont tellement intégrées qu'elles doivent être évaluées comme une seule entreprise au taux approprié à la partie substantielle de son activité : celle d'un service aux entreprises. Par conséquent, je renvoie cette affaire à la ville en lui demandant de réévaluer l'activité du contribuable au taux unique d'un service commercial.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings du ministère à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/48897H

Décisions du commissaire fiscal