Numéro du document
04-112
Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Exemption de la taxe BPOL pour les transactions entre entités affiliées
Sujet
Exemptions, 
Pouvoir local d'imposition, 
Recours des contribuables
Date d'émission
09-14-2004


14 septembre 2004


Objet : Appel de la décision locale finale
Contribuable : *****
Taxe d'évaluation locale : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'une décision locale finale concernant une demande de remboursement des taxes BPOL payées au cours des années fiscales 2001 et 2002 auprès de ***** (la ville "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard de cette réponse.

La taxe et le droit d'immatriculation locaux sont imposés et gérés par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(5) autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant certaines cotisations fiscales de BPOL. En appel, un avis d'imposition BPOL est réputé à première vue correcte, c'est-à-dire que l'évaluation locale sera maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Les Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us.
FAITS

Le contribuable fait partie d'une chaîne de sociétés ayant une société mère commune. Les relations entre les membres de cette chaîne de sociétés ont été décrites par le contribuable comme suit :

- La société mère commune (société A) détient à 100 % trois filiales : les sociétés B, C et D.
- Les sociétés B, C et D détiennent collectivement 80 pour cent des droits de vote de toutes les catégories d'actions et 80 pour cent de toutes les catégories d'actions (y compris les actions sans droit de vote) de la société E.
- La société E possède 66.67 pour cent des droits de vote de toutes les catégories d'actions de la société G.
- Les sociétés B, C et D possèdent 25 pour cent des actions avec droit de vote de la société G. Collectivement, les sociétés B, C, D et E possèdent 91.67 des droits de vote de toutes les actions de la société G. En outre, les sociétés B, C et D possèdent 80 pour cent des actions sans droit de vote de la société G.
- La société G détient le contribuable à 100 %.
- 100 pour cent des recettes brutes du contribuable sont imputables à ses activités avec la société F, qui est également détenue à 100 % par la société E.
- À la seule exception de la relation entre les sociétés B, C, D, E et G, la relation entre le pouvoir de vote des actions et les actions sans droit de vote entre les entités est identique. (Veuillez consulter l'annexe 1 pour une représentation graphique des relations entre les différentes entités).

Au cours des exercices fiscaux 2001 et 2002, le contribuable a payé la taxe BPOL au ***** sur la base des recettes brutes qu'il a reçues de la société F, qui est membre du groupe affilié comprenant à la fois la société A et la société F. La taxe a été payée au taux des services aux entreprises de .21 par $100. Le contribuable a demandé le remboursement des taxes BPOL payées, en faisant valoir qu'il a droit à l'exemption spéciale "groupe affilié" de la taxe sur les transactions entre entités affiliées, comme le prévoit la loi sur la fiscalité des entreprises. Va. Code § 58.1-3703(C)(10). La ville a rejeté la demande de remboursement du contribuable.

La ville n'est pas d'accord avec l'affirmation du contribuable selon laquelle il est membre d'un groupe affilié, estimant que parce que "chacune des sociétés soumises à l'inclusion (B, C et D) ne possède pas d'actions les unes dans les autres, elles ne remplissent pas le critère d'inclusion en tant que groupe affilié." En outre, la Ville estime que les sociétés A, B, C et D "ne répondant pas au critère d'affiliation, nous ne pouvons pas supposer que la société mère tire avantage de sa participation dans ces sociétés pour établir une affiliation avec d'autres sociétés." La ville note que si elle exclut la société A et ne considère que la relation entre les sociétés E, G et le contribuable, la relation entre les propriétaires d'actions ( ") ne répond pas au critère (80 pour cent des actions sont détenues par une ou plusieurs des autres sociétés) pour l'inclusion."
ANALYSE

La taxe BPOL est une taxe de privilège basée sur les recettes brutes et imposée aux entreprises, aux métiers, aux professions, aux occupations et aux appels, ainsi qu'aux personnes, aux entreprises et aux sociétés engagées dans ces activités. Même si Va. Code § 58.1-3700.1 définit les recettes brutes comme étant "l'ensemble, la totalité, les recettes totales, sans déduction," VA. Code Le § 58.1-3703(C) prévoit certaines exclusions de la taxe. Il s'agit notamment de l'exclusion des recettes générées par des transactions entre sociétés membres d'un groupe affilié. Plus précisément, les localités ne peuvent pas imposer une taxe sur les licences :
    • Sur ou mesuré par les recettes ou les achats effectués par une entité membre d'un groupe d'entités affiliées auprès d'autres membres du même groupe d'entités affiliées. Cette exclusion n'exempte pas les entités affiliées de l'impôt sur les licences ou d'autres taxes calculées sur la base des recettes ou des achats effectués en dehors du groupe affilié.1. Va. Code § 58.1-3703 (C)(10).

La question qui se pose en l'espèce est celle de la définition de "groupe affilié" et celle de savoir si le contribuable peut être considéré comme un membre d'un groupe affilié. La loi définit deux types de groupes affiliés : les groupes mère-filiale et les groupes frère-sœur. Le contribuable s'identifie comme membre d'un groupe affilié mère-filiale. Section 58.1-3700.1(1) de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie définit ce groupe comme suit :
    • Une ou plusieurs chaînes de sociétés soumises à l'obligation d'inclusion liées par la propriété d'actions à une société mère commune qui est une société soumise à l'obligation d'inclusion si
    • a. Des actions représentant au moins 80 % des droits de vote de toutes les catégories d'actions et au moins 80 % de chaque catégorie d'actions sans droit de vote de chacune des sociétés incluses, à l'exception de la société mère commune, sont détenues directement par une ou plusieurs des autres sociétés incluses ; et
    • b. La société mère commune possède directement des actions représentant au moins 80 % des droits de vote de toutes les catégories d'actions. et au moins quatre-vingts pour cent de chaque catégorie d'actions sans droit de vote de la société au moins un de l'autre soumis aux sociétés d'inclusion. Au sens de la présente sous-section, le terme "stock" ne comprend pas les actions sans droit de vote qui sont limitées et privilégiées en ce qui concerne les dividendes ; l'expression "corporation subject to inclusion" désigne toute corporation du groupe affilié, quel que soit l'État ou le pays où elle a été constituée ; et le terme "receipts" comprend les recettes brutes et les revenus bruts. 2.

Aux fins de l'impôt BPOL, un groupe affilié mère-filiale est constitué d'une ou de plusieurs chaînes de sociétés dans lesquelles la société mère est l'entité de contrôle. En résumé, pour être considéré comme un groupe affilié aux fins de la taxe BPOL, le groupe mère-fille doit remplir les conditions suivantes chacun des quatre critères énoncés dans la Va. Code § 58.1-3700.1(1), qui sont
    • 1. Au moins 80 pour cent des droits de vote de toutes les catégories d'actions de chaque société soumise à l'inclusion sont détenus directement par une ou plusieurs autres sociétés soumises à l'inclusion ;
      2. Au moins 80 pour cent de chaque catégorie d'actions sans droit de vote de chacun La société soumise à l'inclusion est détenue directement par une ou plusieurs autres sociétés soumises à l'inclusion ;
      3. La société mère détient directement au moins 80 pour cent des droits de vote d'au moins une des autres sociétés soumises à l'inclusion ; et
      4. La société mère détient directement au moins 80 pour cent de chaque catégorie d'actions sans droit de vote d'au moins une des autres sociétés soumises à l'inclusion.

La question est de savoir si le contribuable peut être inclus dans le groupe mère-fille composé des sociétés A, B, C, D, E, F et G. La chaîne de sociétés remplit-elle les quatre conditions et, dans l'affirmative, le contribuable a-t-il raison de demander à faire partie du groupe affilié aux fins de l'impôt BPOL ?

1. Quatre-vingt pour cent des droits de vote de toutes les catégories d'actions de chaque société soumise à l'inclusion sont détenus directement par une ou plusieurs autres sociétés soumises à l'inclusion.

Dans le cas présent, il est clair que les sociétés A, B, C, D, E et F répondent à cette exigence. La société A détient la totalité des actions avec droit de vote des sociétés B, C et D qui, à leur tour, détiennent collectivement et directement 80 % des actions avec droit de vote de la société E. La société E détient 100 % des actions avec droit de vote de la société F. Le fait que les sociétés B, C et D ne détiennent pas d'actions l'une dans l'autre n'a pas d'importance. Le fait que la société A possède au moins 80 pour cent des droits de vote des sociétés B, C et D satisfait à l'exigence selon laquelle au moins 80 pour cent des droits de vote de leurs actions respectives sont détenus par un ou plusieurs des autres sociétés soumises à l'inclusion. Il n'est pas nécessaire que les sociétés B, C et D possèdent des actions les unes des autres. En outre, le fait qu'elles détiennent collectivement, en tant que filiales à 100 %, 80 % des actions avec droit de vote de la société E est pertinent pour établir la relation entre les sociétés A, B, C, D et E en tant que membres d'un groupe affilié. La société F est également soumise à l'inclusion en raison du fait qu'elle est détenue à 100 % par la société E.

En outre, il est clair que la chaîne de sociétés affiliées inclut le contribuable aux fins de satisfaire à ce critère. La société E possède 66.67 pour cent des actions avec droit de vote de la société G. Un autre 25 pour cent des actions avec droit de vote de la société G est détenu collectivement par les sociétés B, C et D. Par conséquent, au moins 80 pour cent (en fait 91.67 pour cent) des actions avec droit de vote de la société G est détenu collectivement par des sociétés du groupe affilié composé des sociétés A, B, C, D, E et F. Ceci, à son tour, rend la société G sujette à l'inclusion dans le groupe affilié aux fins de l'impôt sur le revenu. de la taxe BPOL. Enfin, étant donné que le pouvoir de vote de toutes les catégories d'actions du contribuable est détenu à 100 par la société G, le contribuable remplit la première condition pour être inclus dans le groupe affilié aux fins de l'impôt BPOL.

2. Quatre-vingt pour cent de chaque catégorie d'actions sans droit de vote de chaque la société soumise à l'inclusion est détenue directement par un ou plusieurs des autres sociétés soumises à l'inclusion.

À la seule exception de la relation entre les sociétés B, C, D, E et la société G, le pourcentage de propriété des actions sans droit de vote de chacune des entités impliquées dans le groupe, la relation entre le pouvoir de vote des actions et les actions sans droit de vote entre les entités est identique. Toutefois, les sociétés B, C, D et E détiennent collectivement 80 pour cent des actions sans droit de vote de la société G. En tant que membres d'une chaîne de sociétés affiliées, cela répond à l'exigence que les actions sans droit de vote " de chaque la société soumise à l'inclusion est détenue directement par un ou plusieurs des autres sociétés soumises à l'inclusion."

3. La société mère détient directement au moins 80 pour cent des droits de vote d'au moins une des autres sociétés soumises à l'inclusion.

Cette condition est remplie. Dans cette situation, la société mère détient 100 pour cent des droits de vote de trois des sociétés : B, C et D.

4. La société mère détient directement au moins 80, pour cent des actions sans droit de vote d'au moins une des autres sociétés soumises à l'inclusion.

Cette condition est remplie. Dans cette situation, la société mère détient à 100 % trois des sociétés, B, C et D. La propriété comprend les actions sans droit de vote : B, C et D. La propriété inclut les actions sans droit de vote.
DÉTERMINATION

Il ressort clairement des éléments de preuve présentés et de l'analyse ci-dessus que les quatre conditions légales énoncées dans la définition du groupe affilié "" dans le cadre de l'accord de libre-échange. Va. Code § 58.1-3700.1(1) sont remplies et les sociétés A, B, C, D, E, F, G et le contribuable sont membres du même groupe affilié aux fins de l'impôt BPOL. Par conséquent, les recettes que le contribuable tire des transactions avec les membres du groupe affilié, y compris la société F, ne sont pas soumises à la taxe BPOL. Les ventes effectuées à des entités non affiliées sont soumises à la taxe.

Le résultat obtenu dans ce cas est étayé par l'illustration graphique figurant à l'annexe A de l'avis de la Commission. 2000 Lignes directrices BPOL. Dans cette illustration (voir note de bas de page 4), la société B possède 80 pour cent des sociétés C et D. La société D possède 30 pour cent de la société F, et la société C possède 50 pour cent de la société F. Collectivement, les sociétés C et D possèdent 80 pour cent de la société F. La société B est la société mère commune du groupe d'entreprises affiliées B, C, D et F. Bien que le cas présent implique davantage d'entités, le schéma est le même. En l'espèce, il a été clairement démontré que la société A est la société mère commune des groupes affiliés B, C, D, E, F, G et du contribuable.

Le contribuable a demandé un remboursement pour les impôts BPOL payés au cours des années fiscales 2001 et 2002 sur les recettes brutes obtenues par des transactions avec un autre membre du groupe affilié. Ces recettes ne sont pas soumises à la taxe BPOL en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-3703(C)(10), et l'impôt payé sur ces reçus doit être remboursé au contribuable. Cependant, toute recette attribuée à des ventes à une entité non affiliée est soumise à la taxe BPOL. C'est une question qui relève de la compétence du commissaire local des recettes.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

                • Kenneth W. Thorson
                    • Commissaire à la fiscalité


AR/46795H
1Cette exclusion n'empêche pas une localité de prélever une taxe sur la licence de commerçant en gros auprès d'une entité affiliée sur les ventes effectuées par l'entité affiliée à une entité non affiliée, même si la taxe sur la licence de commerçant en gros est basée sur les achats effectués auprès d'une entité affiliée. Voir Va. Code § 58.1-3703(C)(10) pour le traitement des ventes en gros sur les achats à des entités non affiliées.
2Les pourcentages d'actions se réfèrent au pouvoir de vote de toutes les catégories d'actions et de chaque catégorie d'actions sans droit de vote soumises à l'inclusion. En outre, lorsque l'un des membres du groupe affilié, y compris la société mère, est une société sans capital-actions, "stock" fait référence à l'appartenance à une société sans capital-actions ou aux droits de vote des membres, selon le contexte. Voir Va. Code § 58.1-3700.1 et 2000 Lignes directrices BPOLAnnexe A.


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46