04-108 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Équipements certifiés de contrôle de la pollution exemptés

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Exemptions,

fabrication

Date d'émission

09-14-2004

14 septembre 2004

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ******** :

La présente fait suite à vos lettres demandant la correction des cotisations de contrôle de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émises à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) concernant deux établissements commerciaux du contribuable pour les périodes allant d'avril 2000 à mars 2003 et d'octobre 1999 à mars 2003, respectivement. Cette lettre accuse également réception du paiement du contribuable d'un montant de ***** pour la partie non contestée de la cotisation d'audit. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard pris par le Département pour répondre à votre appel.

FAITS

Le contribuable est un fabricant de remorques utilitaires. Un contrôle des deux sites du contribuable en Virginia a donné lieu à des cotisations de taxe sur les achats de biens meubles corporels. Le contribuable conteste l'imposition de certains achats de fournitures et d'équipements, estimant que ces achats bénéficient de l'exonération de la fabrication industrielle prévue par la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-609.3(2). En outre, le contribuable demande le remboursement de l'impôt et des intérêts payés sur un bien non contesté qui a été certifié comme équipement de contrôle de la pollution après le contrôle. Enfin, le contribuable conteste les pénalités imposées dans le cadre des deux contrôles.

DÉTERMINATION

Général

Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les machines, les outils, le carburant, l'énergie ou les fournitures "utilisés directement" dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Le terme "utilisé directement" est défini à l'adresse suivante Va. Code § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication ... intégré, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration."

Le titre 23 du code administratif de Virginie ("VAC") 10-210-920 prévoit que l'exonération s'applique aux "machines, outils et pièces de rechange, à la puissance, à l'énergie ou aux fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante de ce processus de production." (C'est nous qui soulignons). La section (B)(2) de ce règlement stipule que "[c]onvenient or facilitative items,... or items which are essential to the operation of a business but not an immediate part of actual production, are not used directly in manufacturing." La sous-section (C)(2) de ce règlement définit ensuite les articles utilisés dans les activités de fabrication et de transformation qui sont réputés taxables et retient spécifiquement comme taxables " les [m]atériels et appareils utilisés pour soutenir les machines de production exonérées, y compris les revêtements de sol, le béton et les matériaux de construction, les matériaux de construction et les matériaux de construction. plates-formes métalliquesetc., à l'exception des supports ou des pieds qui font partie intégrante des machines de production exonérées et qui ne sont pas fixés à des biens immobiliers." (C'est nous qui soulignons). La liste des biens imposables comprend " les [c]atwalks, walkways, etc., qu'ils soient ou non utilisés pour donner accès aux machines de production pour l'exploitation, l'entretien ou la réparation de ces machines." Dans ce contexte, j'aborderai l'application de l'exemption relative à la fabrication aux éléments contestés décrits dans votre lettre.

Mezzanine du bâtiment

Les informations fournies indiquent que la mezzanine est une section construite, à deux niveaux, de la chaîne de production de remorques dans laquelle les toits de remorques et les longerons sont produits. La partie supérieure de la mezzanine supporte les outils hydrauliques et pneumatiques de couverture des remorques et les structures de sécurité exigées par la réglementation gouvernementale. Le niveau inférieur de la mezzanine est équipé d'un système hydraulique et d'autres outils motorisés qui sont fixés à la mezzanine et utilisés pour la production de longerons de remorque. La mezzanine permet aux monteurs de la ligne de production d'être au bon niveau pour la fixation du toit et leur permet également de se déplacer sur toute la longueur de la remorque pendant le processus d'installation du toit et des rails inférieurs. La mezzanine est également utilisée pour stocker des pièces de toiture telles que des goussets d'angle et des bandes de serrage.

Le contribuable soutient que la mezzanine est similaire à un équipement de portique ou à un dispositif de mise à disposition dont il est question dans le document public (P.D.) 87-45 (2/26/87). Dans cette affaire, le commissaire fiscal a déterminé que l'équipement de portique était utilisé directement dans la construction et la réparation de navires et qu'il pouvait donc bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle.

Sur la base des informations fournies, j'estime que la mezzanine du contribuable s'apparente davantage aux unités de portique imposables visées dans l'instruction permanente 95-43 (3/17/95) qu'aux dispositifs de mise à disposition exonérés visés dans l'instruction permanente 87-45. Dans P.D. 95-43, les portiques ont été utilisés pour soutenir les têtes de métier à tisser qui alimentaient en fils les métiers à tisser utilisés pour la fabrication de serviettes. Les portiques ont également été utilisés comme passerelles pour permettre aux ouvriers de l'usine d'accéder aux têtes de métiers à tisser. Le département a déterminé que les unités à portique permettaient d'accélérer la production et le contrôle de la qualité, mais qu'elles ne jouaient pas un rôle immédiat dans le processus de production ou de qualité. En outre, comme les portiques remplissaient d'autres fonctions que celle de support, ils n'étaient pas considérés comme des éléments constitutifs des têtes de métier à tisser et n'étaient donc pas soumis à la taxe.

Bien que la mezzanine contestée en l'espèce soit essentielle à l'exploitation du contribuable, elle ne constitue pas une partie immédiate de la production réelle. En outre, des structures de soutien doivent être utilisées uniquement pour soutenir une machine exonérée pour être considérée comme "partie composante" de cette machine. Parce que la mezzanine est utilisée pour d'autres fonctions, par exempleEn outre, comme il est utilisé par les assembleurs pour la production, le stockage des matériaux et comme structure de sécurité, il n'est pas considéré comme un élément constitutif de la machine exonérée. En conséquence, la mezzanine a été jugée imposable à juste titre dans le cadre de l'évaluation.

Achats capitalisés

Le contribuable affirme que plusieurs éléments sont des éléments capitalisés qui ont été inclus dans l'échantillon d'audit en tant qu'achats de dépenses. Il s'agit notamment de tuyaux en acier et de caillebotis, d'échelles roulantes, d'équipements de communication de l'usine, de tubes de mélange d'adhésifs, de Hit HY 150 et de tiges d'acier, ainsi que d'un scanner et d'un logiciel. Vous indiquez qu'il a été conseillé au contribuable de payer la taxe associée à ces transactions et d'introduire une demande de remboursement conservatoire. Si le contribuable peut fournir des documents prouvant que ces articles ont été capitalisés, ils seront retirés de l'échantillon et comptabilisés dans les immobilisations.

Lutte contre la pollution

Après l'évaluation de l'audit, le contribuable a reçu une notification du ministère de la qualité de l'environnement de Virginie ("DEQ") indiquant que le séparateur huile-eau ThermalPhase était certifié en tant qu'équipement de contrôle de la pollution.

Code de Virginie § 58.1-609.3(9) exonère de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation certains équipements et installations certifiés de contrôle de la pollution. En conséquence, les biens meubles corporels comprenant le séparateur d'huile et d'eau ThermalPhase seront retirés de l'évaluation. Toute taxe et tout intérêt payés sur le séparateur d'huile et d'eau ThermalPhase seront appliqués à la dette d'audit restante.

Nettoyant de contact CRC

Le contribuable affirme que le nettoyant litigieux est une fourniture d'exploitation, consommée activement et continuellement dans le cadre du fonctionnement des machines et équipements exonérés. Le contribuable affirme que le nettoyant en aérosol est utilisé pour éliminer les dépôts de carbone et autres substances contaminantes des circuits imprimés des cartes des machines à souder, des poinçonneuses, des presses plieuses et de tous les autres conducteurs électriques utilisés dans le processus de fabrication. Le contribuable soutient donc que le nettoyant de contact CRC remplit une fonction de fabrication exonérée et qu'il est donc exonéré de la taxe.

Comme indiqué ci-dessus, l'exemption relative à la fabrication ne s'applique pas aux activités accessoires telles que l'entretien général. En outre, le titre 23 VAC 10-210-920 prévoit que la taxe s'applique aux articles "utilisés pour la réparation, l'entretien et la maintenance des machines de production ....." D'après les informations sur le produit, le nettoyant de contact CRC est un solvant de nettoyage utilisé pour éliminer les dépôts de carbone ou les contaminants qui provoquent la corrosion des équipements de production. Le nettoyant pour contacts CRC est clairement utilisé dans le cadre d'une fonction d'entretien et est imposable. Voir P.D. 96-36 (4/3/96).

Sanctions

Une pénalité a été imposée aux deux sites du contribuable pour les achats non taxés de biens meubles corporels. Le contribuable affirme que la méthode alternative utilisée pour déterminer le niveau de respect de la taxe d'utilisation est injustement biaisée à l'encontre des fabricants en permettant aux concessionnaires d'inclure dans le numérateur de la formule la mesure de la taxe payée aux vendeurs. Le contribuable demande également à être exempté de la pénalité pour son nouveau site, car il s'agit d'un premier contrôle de cette entreprise.

Dans le calcul de la conformité de la taxe d'utilisation selon la méthode alternative, la mesure "payée au vendeur" est incluse à la fois dans le numérateur et dans le dénominateur de la formule de calcul du ratio de conformité de la taxe d'utilisation. Ainsi, la méthode alternative ne fournit qu'une population plus importante et ne modifie pas la formule de calcul de la mesure de la taxe d'utilisation. Je voudrais souligner que la formule n'exclut pas la mesure "payée aux vendeurs" dans le dénominateur, comme l'a indiqué le contribuable. Par conséquent, l'argument du contribuable selon lequel les concessionnaires sont avantagés par rapport aux fabricants dans le calcul de la mesure de conformité sur les achats n'est pas valable.

Titre 23 VAC 10-210-2032 traite de la pénalité d'audit concernant les nouveaux sites et déclare, "L'audit d'une entreprise qui a connu un changement d'associés responsables ou de dirigeants ou l'ajout de nouveaux sites, et où l'entreprise est conduite de la même manière et aux mêmes fins que lors de l'audit précédent, ne sera pas considéré comme un premier audit aux fins de la présente sous-section." Sur la base de ce qui précède, je ne peux pas considérer l'audit actuel du nouveau site comme un premier audit aux fins de la pénalité d'audit.

Ce même règlement prévoit qu'une pénalité sera généralement appliquée à partir du troisième audit, à moins que le taux de conformité ne dépasse 85% pour la taxe sur l'utilisation. Dans ce cas, les ratios de conformité à la taxe d'utilisation pour les deux sites du contribuable sont 59% et 51% . Le contribuable n'a pas démontré un niveau de conformité fiscale suffisant pour justifier une renonciation aux pénalités imposées.

À la suite de la révision de l'audit concernant la question des équipements certifiés de contrôle de la pollution, le taux de conformité de la taxe d'utilisation sera recalculé. Une fois qu'un nouveau taux de conformité a été établi, la pénalité sera appliquée conformément aux tolérances établies dans le règlement.

Conclusion

L'audit sera révisé pour supprimer les équipements de contrôle de la pollution certifiés exemptés. En outre, j'accorderai au contribuable 30 jours à compter de la date de la présente lettre pour fournir à l'auditeur la documentation concernant les achats qu'il prétend avoir été capitalisés. Après l'examen de la documentation par le vérificateur ou à l'expiration du délai de 30 jours si aucune documentation n'est fournie, le contribuable recevra un rapport d'audit révisé reflétant les révisions appropriées. Une facture révisée sera envoyée au contribuable peu de temps après.

Veuillez noter que Va. Code § 58.1-1840.1 impose une pénalité supplémentaire de 20% (en plus de toutes les autres pénalités) sur les impôts impayés qui étaient éligibles au programme d'amnistie fiscale de Virginia. Dans ce cas, la pénalité supplémentaire 20% , ainsi que les intérêts courus supplémentaires, seront imposés sur l'impôt impayé, à moins que le contribuable ne paie le solde impayé dans les 30 jours à compter de la date de la facture révisée. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, Attn : *****.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/48809, 48810T

Décisions du commissaire fiscal