04-105 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Vente d'abonnements à un club par un concessionnaire hors de l'État, objet réel

Sujet

Crédits,

Exemptions,

Assujettissement des personnes et des transactions

Date d'émission

09-08-2004

8 septembre 2004

Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation aux ventes d'abonnements à des clubs par ***** (le contribuable "" ). Je vous prie de bien vouloir excuser le retard inhabituel de la réponse du Département.

FAITS

Le contribuable est un négociant en dehors de l'État qui vend en gros des objets de collection et des articles cadeaux. Le contribuable a créé des clubs de collectionneurs pour trois de ses lignes de produits et vend des adhésions à ces clubs. Lors de l'achat d'une adhésion, un membre du club reçoit un kit de club "." Le kit du club comprend toujours une figurine miniature ainsi que d'autres articles (tels que des articles de papeterie, des stylos, des épinglettes, des bougies, des peluches et une boîte décorative ou un autre contenant). En plus de recevoir le kit du club, les membres reçoivent un bulletin d'information trimestriel et ont le droit d'acheter des figurines réservées aux membres : (1) acheter des figurines réservées aux membres, (2) assister à des expositions spéciales, (3) participer à des événements réservés aux membres lors de conventions de collectionneurs, et (4) participer à des croisières de collectionneurs.

Vous affirmez que l'objet véritable "" recherché par les membres d'un club en achetant une adhésion est de rejoindre un club exclusif et d'obtenir les avantages intangibles associés au fait d'être membre d'un club. Vous affirmez que les kits de club ont peu de valeur par rapport à la cotisation totale et qu'ils sont donc accessoires par rapport à la vente des adhésions. Pour étayer votre position, vous citez Bullock c. Statistical Tabulating Corp549 S.W.2d 166 (Tex. 1977) et MCI Airsignal, Inc. c. State Board of Equalization1 CA4th 1527, 2 Cal. Rptr. 2d 476 (Cal. App. 1991).

En outre, vous affirmez que le contribuable n'est pas soumis à la taxe d'utilisation sur les kits de club expédiés aux membres du club de Virginia. Si, en revanche, le contribuable est soumis à la taxe d'utilisation, vous prétendez qu'il a droit à un crédit pour la taxe payée à un autre État.

ARRÊT

Services ou vente

Code de Virginie § 58.1-609.5(1) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[p]rofessionnels, assurances ou services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments inconséquents pour lesquels aucun frais séparé n'est facturé ...."

Le titre 23 du code administratif de Virginia 10-210-4040 traite de la taxe sur les services et prévoit dans sa section D que "[a]fin de déterminer si une transaction particulière qui implique à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable, il convient d'examiner le "véritable objet" de la transaction."

. BullockUn contribuable a encodé des données brutes sur des cartes perforées et a fourni ces cartes à ses clients. Il a été jugé que la transaction ne constituait pas une vente de biens meubles corporels parce que le "véritable objet" de la transaction n'était pas la carte mais l'achat des données. En MCI Airsianal, Inc." Dans l'arrêt de la Cour de justice des Communautés européennes, un contribuable dont l'activité consiste à fournir des services de radiomessagerie téléphonique n'est pas redevable de la taxe sur les ventes ou l'utilisation sur le transfert d'appareils de radiomessagerie à ses clients parce que l'objet réel "de ses contrats est la fourniture de services de radiomessagerie.

En l'occurrence, le contribuable offre un certain nombre d'avantages tangibles à ses membres. Même si le test de l'objet véritable "" était appliqué, le contribuable n'a pas établi que l'objet recherché par les membres de son club est d'obtenir les avantages immatériels qu'il procure. Par exemple, la brochure de demande d'adhésion, ainsi que le site web du contribuable, font la publicité des articles contenus dans les kits du club et présentent ces kits comme ayant une valeur supérieure au coût de l'adhésion. Le seul avantage intangible mentionné dans la brochure est la possibilité d'acheter des figurines réservées aux membres.

En outre, les candidats à l'adhésion peuvent déposer leur demande d'adhésion de trois manières différentes. Ils peuvent obtenir une brochure d'adhésion auprès d'un détaillant ou en recevoir une par courrier de la part du contribuable, ou encore poser leur candidature sur le site web du contribuable. Étant donné que ni la brochure ni le site web ne mentionnent tous les avantages intangibles, il n'est pas certain qu'un membre potentiel ait connaissance de ces avantages avant de soumettre sa demande d'adhésion. Enfin, l'un des clubs de membres est destiné aux enfants et le kit du club propose des articles spécifiques pour les enfants. Dans ce cas, il semblerait que les objets tangibles attirent les enfants plus que les avantages intangibles.

Code de Virginie § 58.1-603 prélève et impose la taxe sur les ventes "à toute personne qui s'engage dans une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels." "La vente" est définie dans Va. Code § 58.1-602 comme "tout transfert de titre ou de possession, ou les deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou non, de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, d'un bien meuble corporel et toute prestation d'un service imposable à titre onéreux ...." Sur la base de ces autorités et pour les raisons énoncées, j'estime que la vente par le contribuable d'adhésions à des clubs constitue une vente de biens meubles corporels et est imposable. Cette décision est conforme à une décision antérieure du commissaire fiscal dans le document public 87-50 (2/26/87). Dans ce cas, le commissaire fiscal a conclu que les frais d'adhésion à un vidéo-club étaient imposables parce que l'adhésion comprenait la location gratuite de cassettes.

Taxe d'utilisation - Kits de club

La taxe s'applique aux ventes d'adhésions aux membres du club de Virginia. Ainsi, le contribuable n'est pas soumis à la taxe d'utilisation sur le coût des kits de club qui sont expédiés à ces membres en Virginia.

Crédit pour impôts payés

Code de Virginie § 58.1-611 prévoit que "[a] credit shall be granted against the taxes imposed by this chapter with respect to a person's utiliser dans ce Commonwealth des biens meubles corporels qu'il a achetés dans un autre État." C'est nous qui soulignons. Étant donné qu'il a été établi que le contribuable réalise des ventes imposables, il n'utilise pas les kits de club expédiés en Virginia et n'a pas droit à un crédit pour les taxes payées à un autre État en ce qui concerne les kits de club.

Nonobstant ce qui précède, le contribuable exerce un usage taxable sur les brochures d'adhésion qu'il fournit aux membres potentiels en Virginia. Conformément à la loi, le contribuable peut avoir droit à un crédit pour les taxes légitimement payées à un autre État sur les brochures.

Le service Code de Virginie cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/36012J

Décisions du commissaire fiscal