03-80 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Limitation de l'exonération pour l'industrie manufacturière

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Exemptions,

Biens soumis à l'impôt

Date d'émission

11-03-2003

3 novembre 2003

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Dear **************************:

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation délivré à ************* (le contribuable "" ) pour la période d'audit allant d'octobre 1, 1998 à juin 30, 2001. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Le contribuable exploite une blanchisserie industrielle et loue du linge, des uniformes et divers autres articles à des clients. Le contribuable fournit également des services de blanchisserie commerciale à de grands hôtels et à des hôpitaux. Le contribuable conteste l'imposition des produits chimiques pour chaudières utilisés sur son site *****, d'une table à linge et d'un chariot élévateur utilisés sur son site ***** et d'un chariot élévateur utilisé sur son site *****.

Le contribuable conteste les cotisations d'audit au motif que les biens meubles corporels peuvent bénéficier des exonérations prévues par les dispositions suivantes Va. Code §§ 58.1609.3(2) et 58.1-609.3(8). Le contribuable soutient que les produits chimiques pour chaudières peuvent bénéficier de l'exonération parce qu'ils constituent un élément nécessaire de son processus de fabrication. À cet égard, le contribuable soutient que les produits chimiques pour chaudières réduisent l'entartrage de la chaudière, augmentant ainsi l'efficacité énergétique de son fonctionnement. Le contribuable soutient en outre que les produits chimiques réduisent la formation de mousse dans la chaudière (stabilisant ainsi le fonctionnement de la chaudière) et mettent fin aux arrêts erratiques et gênants dus aux fluctuations des niveaux d'eau.

Le contribuable soutient que la table à linge et le chariot élévateur utilisés sur le site ***** ainsi que le chariot élévateur utilisé sur le site ***** peuvent bénéficier de l'exonération parce qu'ils sont utilisés dans le cadre des activités de production du contribuable.

DÉTERMINATION

Produits chimiques pour chaudières

Code de Virginie § 58.1-609.3(2)(iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :

- Machines ou outils, pièces de réparation ou de remplacement, combustibles, énergie ou fournitures utilisés directement pour le traitement, la fabrication, le raffinage, l'extraction ou la transformation de produits destinés à la vente ou à la revente.

Code de Virginie § 58.1-609.3(8) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :

- Biens meubles corporels comprenant les machines et les outils, les pièces de réparation ou de remplacement, ainsi que les fournitures et les matériaux utilisés directement pour l'entretien et la préparation des produits textiles destinés à la location ou au crédit-bail par un transformateur industriel pratiquant la location commerciale de produits textiles blanchis.

Le titre 23 du Virginia Administration Code (VAC) 10-210-920(B)(2) interprète l'exemption relative à la fabrication industrielle et prévoit que :

- Les biens meubles corporels qui sont utilisés directement dans la fabrication et la transformation sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, le carburant, l'énergie ou les fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie immédiate de ce processus de production ..... [Les éléments qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise, mais qui ne font pas immédiatement partie de la production effective, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation, même si ces éléments peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées.

En vertu de Va. Code §§ 58.1-609.3(2)(iii) et 58.1-609.3(8), les biens meubles corporels doivent être "utilisés directement" dans la fabrication ou la préparation ou l'entretien de produits textiles pour que les exonérations s'appliquent. Lorsque certains produits chimiques étaient utilisés pour l'entretien et le bon fonctionnement d'une chaudière, la Cour suprême de Virginie a confirmé l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation, estimant que si ces produits chimiques étaient essentiels au processus de fabrication du contribuable, ils ne constituaient pas une partie immédiate de la production réelle. Webster Brick Co. c. Département de la fiscalité, 219 Va. 81, 87 (1978). Appliquer la Webster Dans une autre affaire, le ministère a estimé que si les souffleurs et les nettoyeurs étaient essentiels à l'entretien et au bon fonctionnement du système de chaudières d'un contribuable, ces articles ne faisaient pas immédiatement partie du processus de production. Ces articles étaient plutôt utilisés pour maintenir les chaudières à leur niveau optimal d'efficacité énergétique et pour prévenir l'encrassement ou une éventuelle panne du système de chaudières. Voir le document public (D.P.) 87-176 (7/2/87) et le D.P. 84-104 (7/16/84).

Cette même question a été abordée par le Circuit Court of the City of Richmond dans l'affaire B. I. Chemicals, Incorporated c. Virginia Department of TaxationAffaire n° LW-111-11 (1994) (copie jointe). La question en B. I. Produits chimiques était de savoir si l'achat et l'utilisation d'additifs nécessaires au système de refroidissement d'un fabricant étaient exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginie. Dans cette affaire, le contribuable soutenait que le processus de fabrication ne pouvait fonctionner sans l'ajout d'additifs à l'eau pour obtenir un mélange réfrigérant. La Cour a estimé qu'étant donné que les additifs n'entraient pas dans la production ( "),", le contribuable n'avait pas droit à une exonération.

Sur la base de la politique de longue date du ministère en la matière, confirmée par les tribunaux de Virginie, les produits chimiques pour chaudières contestés ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exemption en faveur de la fabrication industrielle. Les produits chimiques remplissent une fonction d'entretien général en réduisant l'entartrage de la chaudière afin d'en augmenter l'efficacité. Les produits chimiques ne sont pas utilisés directement dans le processus industriel du contribuable et n'entrent pas dans la fabrication du produit. Par conséquent, l'exemption relative à la fabrication industrielle ne s'applique pas.

Table à linge et chariots élévateurs

Code de Virginie §§ 58.1-609.3(2)(iii) et 58.1-609.3(8) exigent que les biens meubles corporels soient utilisés directement dans le processus industriel du contribuable pour pouvoir bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle. Code de Virginie § 58.1-602 définit la fabrication et la transformation comme suit :

- [La chaîne de production d'une usine commence par la manipulation et le stockage des matières premières. sur le site de l'usine et jusqu'à la dernière étape de la production où le produit est fini ou achevé pour la vente et acheminé vers un entrepôt. sur le site de productionIl comprend également l'équipement et les fournitures utilisés pour les essais de la ligne de production et le contrôle de la qualité. (C'est nous qui soulignons).

Le titre 23 VAC 10-210-920(B)(2) prévoit que les biens meubles corporels utilisés dans des activités menées en dehors du site de l'usine ou utilisés pour transporter des produits ou des matériaux entre deux sites de l'usine sont réputés ne pas être utilisés directement dans la fabrication ou la transformation.

Le ministère a traditionnellement interprété la définition légale de l'industrie manufacturière de la manière suivante Va. Code § 58.1-602 comme limitant l'exemption industrielle aux activités de production menées sur un seul site. Voir P.D. 84-79 (6/24/84). L'exonération pour la fabrication industrielle est limitée aux activités de production menées sur le site d'une usine et destinées à être utilisées directement dans la fabrication. Voir P.D. 97-244 (5/27/97).

Dans ce cas, la table à linge et les chariots élévateurs sont utilisés dans le cadre d'activités menées en dehors du site *****. Cette situation se distingue de celle traitée dans l'AP 01-50 (4/26/01). Dans cette affaire, l'installation de distribution et l'installation de finition du contribuable étaient hébergées séparément, mais se trouvaient sur le même terrain. Le ministère a estimé qu'il s'agissait d'un site unique et que l'exemption relative à la fabrication était applicable. En l'espèce, les installations de distribution du contribuable ne sont pas situées sur le même terrain que son usine principale. Ainsi, les biens meubles corporels susmentionnés ne sont pas utilisés directement dans le processus industriel du contribuable. L'exemption relative à la fabrication industrielle est limitée aux activités de production menées sur le site ***********. Par conséquent, les exonérations relatives à la fabrication industrielle et à la transformation des textiles ne s'appliquent pas à la table à linge et aux chariots élévateurs à fourche.

CONCLUSION

Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si les cotisations impayées sont payées dans un délai de trente jours à compter de la date de la présente lettre.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/41829P

Décisions du commissaire fiscal