Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Vente de contrats, d'intérêts et de redevances
Sujet
Calcul de l'impôt,
Recours des contribuables
Date d'émission
11-03-2003
3 novembre 2003
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ********************** :
"Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur le revenu des sociétés émis à l'adresse ************ (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 1993.
FAITS
Le contribuable a son siège social en Virginia. En février 1993, le contribuable a vendu une division de fabrication située en dehors de Virginia à un tiers non lié situé dans un autre État ("État A"). La vente comprenait des actifs incorporels sous la forme de contrats de fabrication. Aux fins de la répartition des revenus, le contribuable a inclus le produit de la vente des contrats dans le dénominateur de son facteur de vente uniquement. En outre, le contribuable a attribué certains revenus d'intérêts et de redevances en dehors de la Virginia dans son facteur de vente pour l'année fiscale 1993.
Lors de l'audit, le département a inclus le produit de la vente des contrats, les intérêts et les redevances dans le numérateur du facteur "ventes en Virginia" et a imposé un supplément d'impôt et d'intérêts. Le contribuable soutient que l'activité productrice de revenus concernant ces articles a eu lieu en dehors de la Virginia et ne devrait donc pas être incluse dans le numérateur du facteur "ventes" du contribuable.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-416 prévoit que les ventes, autres que les ventes de biens meubles corporels, sont effectuées dans le Commonwealth si :
- 1. L'activité génératrice de revenus est exercée dans le Commonwealth ; ou
- 2. L'activité génératrice de revenus est exercée à la fois dans et en dehors du Commonwealth et une plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est exercée dans le Commonwealth que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution.
Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie ("VAC") 10-120-230, les ventes de services provenant d'activités multiétatiques ne sont incluses dans le numérateur du facteur des ventes en Virginie que si la plus grande proportion de l'activité productrice de revenus est réalisée en Virginie plutôt que dans tout autre État, sur la base des éléments suivants les coûts d'exécution. Le règlement définit "cost of performance" comme le coût de toutes les activités directement réalisées par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir. "Activité productrice de revenus" est l'acte ou les actes directement entrepris par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir.
En règle générale, les recettes provenant de biens personnels incorporels, tels que les gains, les intérêts et les redevances, sont attribuées à l'État dans lequel une société est commercialement domiciliée. Cette règle repose sur l'hypothèse que la majeure partie des coûts directement supportés par une société, y compris l'administration et la protection des actifs, l'analyse et les décisions d'investissement, la comptabilité et la tenue des registres, ainsi que le respect des obligations fiscales, sont généralement supportés au siège de la société.
Vente de contrats
En l'espèce, le contribuable affirme que la majeure partie des coûts directement liés à la vente de la division de fabrication, y compris les contrats de fabrication, ont été encourus en dehors de Virginia. Le contribuable a présenté des éléments de preuve concernant les coûts directement encourus pour la vente de la division "fabrication". Les preuves démontrent que la majeure partie du processus de négociation s'est déroulée dans l'État A et que les données pour la vente ont été recueillies dans les installations de la division dans un autre État ("État B"). Le processus de diligence raisonnable pour la vente a été coordonné par des employés situés dans l'État B. Des présentations sur l'état d'avancement des négociations ont été faites au conseil d'administration du contribuable en Virginia.
Un cabinet d'avocats et une banque d'investissement indépendants ont réalisé une expertise sur la vente. L'attestation d'équité a été examinée par les services juridiques, fiscaux, sociaux et de trésorerie du contribuable en Virginia et dans l'État B. L'accord final sur le contrat de vente a été donné par les employés de Virginia.
La vente a été conclue en mars 1993 dans l'État A. Tous les documents, y compris le contrat-cadre de vente, ont été signés dans l'État A. La détermination du bilan final, l'ajustement du fonds de roulement, la détermination de la plus-value et toutes les autres fonctions comptables finales ont été effectuées dans l'État B.
Bien que les employés du contribuable en Virginia aient fourni certaines approbations et supervisé la vente, les preuves indiquent que la plus grande partie des coûts des activités effectuées par le contribuable dans le but de réaliser la vente a été encourue en dehors de Virginia. À ce titre, conformément à la Va. Code § 58.1-416, la vente de la division fabrication, y compris les contrats de fabrication, n'est pas attribuable à la Virginia. En conséquence, le produit de la vente des contrats sera retiré du numérateur du facteur "ventes".
Intérêt
En ce qui concerne les revenus d'intérêts, le contribuable soutient que plusieurs divisions situées en dehors de la Virginia ont généré les revenus d'intérêts. Le contribuable a fourni une annexe de sa déclaration fédérale montrant que ce revenu est attribué à différentes divisions situées dans d'autres États ; cependant, le contribuable n'a pas fourni de preuves suffisantes pour démontrer que la majeure partie des coûts directement supportés par le contribuable pour produire ce revenu d'intérêt a eu lieu en dehors de son domicile commercial en Virginia. En conséquence, les intérêts créditeurs ont été correctement inclus dans le numérateur du facteur "ventes" par l'auditeur.
Redevances
Le contribuable soutient que les revenus de redevances proviennent de brevets associés à la division vendue sur le site 1993 et qu'ils ont donc été perçus en dehors de la Virginia. Le contribuable a fourni une annexe de sa déclaration fédérale qui montre que ce revenu est attribué à l'État B. Le contribuable n'a cependant pas fourni de preuves suffisantes pour démontrer que la plus grande partie des coûts directement supportés par le contribuable dans la concession de licences de brevets a été réalisée en dehors de son domicile commercial en Virginia. Par conséquent, le revenu des redevances a été correctement inclus dans le numérateur du facteur "ventes" par l'auditeur.
CONCLUSION
L'évaluation a été ajustée conformément à l'annexe ci-jointe. Un remboursement sera effectué sous peu. Des copies de la Code de Virginie et le règlement cité, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez d'autres questions, vous pouvez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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- Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
- Kenneth W. Thorson
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AR/45121B
Décisions du commissaire fiscal