Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Droits de licence liés à l'utilisation de systèmes laser
Sujet
Pertinence de la méthodologie d'audit,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
10-27-2003
27 octobre 2003
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre demandant la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ************** (le contribuable "" ) à la suite d'un contrôle portant sur la période allant d'octobre 1997 à septembre 2000. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable pratique la chirurgie corrective au laser. À la suite de ce contrôle, le contribuable a été imposé sur divers achats de biens meubles corporels et de licences utilisés dans le cadre de la prestation de ses services médicaux.
Le contribuable conteste l'impôt établi sur les droits de licence perçus pour le droit d'effectuer des interventions chirurgicales brevetées de correction de la vue par laser ("LVC") à l'aide d'un système laser autorisé. Le contribuable soutient que ces droits de licence LVC ne concernent qu'un droit incorporel et ne devraient pas être imposés dans le cadre de la vente du système laser au contribuable. Pour justifier la non-imposition de ces droits de licence, le contribuable cite le statut d'exonération accordé aux droits d'auteur dans le document public (P.D.) 98-194 (11/24/98).
Selon la clause restrictive du contrat de vente présenté, l'utilisation du système laser par le contribuable est subordonnée à l'acceptation par ce dernier, à l'adresse ", des conditions du contrat de vente séparé. (l'"accord de licence"). L'accord de licence doit être signé avant l'installation du système." Le contrat de vente stipule également que "l'utilisation du système est interdite en l'absence d'un contrat de vente valide. licence de brevet."
Selon la clause relative aux droits de propriété intellectuelle de l'accord de licence, les brevets "couvrent des appareils et des méthodes de chirurgie ophtalmique au laser. L'utilisation du système pour effectuer toute procédure prévue par les brevets est interdite à moins que cette utilisation ne soit autorisée par un brevet valide. Licence de brevet." Comme indiqué dans la clause relative à la propriété des droits de propriété intellectuelle de l'accord de licence, les "l'utilisation par le Licencié de l'un quelconque de ces droits de propriété intellectuelle est autorisée uniquement aux fins autorisées dans la présente licence et uniquement dans le cadre de l'utilisation du systèmeEn cas de résiliation de la présente licence pour quelque raison que ce soit, cette autorisation prend fin." (souligné par l'auteur).
DÉTERMINATION
En vertu de Va. Code § 58.1-603, la taxe sur les ventes est imposée sur le prix de vente brut des biens meubles corporels vendus, pris en leasing ou loués au détail. Virginia Code § 58.1-602 définit le terme "prix de vente" comme étant "le prix de vente de l'entreprise. total le montant pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris les services qui font partie de la vente . . . sans qu'il puisse en être déduit le coût des biens vendus, le coût des matériaux utilisés, le coût de la main-d'œuvre ou des services, les pertes ou toutes autres dépenses quelconques." (souligné par l'auteur). Par conséquent, une licence obligatoire facturée dans le cadre de la vente au détail ou de la location de logiciels ou de matériel informatique fait partie du prix de vente du bien meuble corporel et est imposable.
La question qui se pose en l'espèce est analogue à celle qui a été traitée dans l'arrêt de principe 00-76 (5/15/00) et réaffirmée dans l'arrêt de principe 03-37 (4/15/03). Dans ce cas, le vendeur de systèmes laser reçoit des redevances de la part des clients qui utilisent ses méthodes chirurgicales ophtalmiques brevetées pour effectuer des opérations LVC à l'aide de ses systèmes laser. Le ministère a conclu, sur la base du libellé des accords, que les redevances de licence ou de "étaient payées dans le cadre de la fourniture du logiciel et du système. Par conséquent, conformément à la politique du ministère en matière de redevances, ces redevances sont imposables."
Pour les mêmes raisons que celles citées plus haut pour le P.D. 00-76, j'estime que les droits de licence contestés en l'espèce sont imposables. Nonobstant le fait que l'accord de licence soit présenté comme un document distinct, la formulation de cet accord exige que la licence de brevet soit directement liée à l'accord de vente du système laser. De même, comme cela a été démontré ci-dessus, le langage utilisé dans l'accord de vente exige que le système laser soit directement lié à la licence de brevet. Il est clair que, puisque le système ne peut être exploité sans licence de brevet et que la licence de brevet est inutile sans le système, les deux accords sont liés et donc dépendants l'un de l'autre.
En ce qui concerne le P.D. 98-194, les auteurs ont été rémunérés pour des services professionnels rendus dans le cadre de la mise à jour et de la révision de manuscrits juridiques. Ces paiements ne constituaient toutefois pas des redevances imposables pour l'utilisation de biens meubles corporels. En conséquence, elles sont manifestement différentes des redevances de licence de brevet en cause dans la présente affaire, car les redevances de licence contestées sont perçues en rapport avec l'utilisation de systèmes laser.
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Une facture consolidée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne courra à condition que la cotisation en souffrance soit payée dans un délai de 30 jours à compter de la date de cette lettre. Veuillez verser votre paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230, Attn : *********************. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ************** à l'adresse ************.
Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Kenneth W. Thorson
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AR/41453R
Décisions du commissaire fiscal