Numéro du document
03-66
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Résidents domiciliaires et hors de l'État, NOL's
Sujet
Allocation et répartition, 
Calcul de l'impôt, 
Retours/paiements/enregistrements
Date d'émission
08-14-2003

Août 14, 2003



Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques


Chère ***** :

Cela répondra à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction du revenu individuel.
émis à vos clients, ************ (les contribuables "" ) pour l'exercice fiscal se terminant le décembre 31, 2001.
FAITS

Les contribuables étaient domiciliés et résidaient effectivement dans un autre État au cours des années d'imposition 1995 à 2001. Les contribuables étaient les seuls propriétaires d'une entreprise en Virginie qui était initialement exploitée par l'intermédiaire d'une société à responsabilité limitée, puis d'une société en commandite. Pour chaque année entre 1995 et 2001, l'entreprise a subi une perte d'exploitation nette ("NOL"). Les contribuables ont rempli des déclarations de non-résidents de Virginie pour ces années, qui reflétaient les pertes. Au cours des années en question, les contribuables n'ont pas eu d'autres revenus de source Virginia.

Sur le site 2001, les contribuables ont vendu l'entreprise en réalisant une plus-value. Dans leur déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginia ( 2001 ), les contribuables compensent la plus-value déclarée au numérateur du ratio de répartition des non-résidents par le total des NOLs de 1995 à 2001. Le département a refusé la compensation pour les NOLs de 1995 à 2000 et a imposé un impôt supplémentaire sur le revenu de Virginia et des intérêts. Vous contestez le fait que les NOL des années fiscales précédentes aient été déduites de la plus-value, en affirmant que la méthode de calcul du revenu imposable des non-résidents utilisée par la Virginia traite les non-résidents de manière incohérente et aboutit donc à des résultats inconstitutionnels.
DÉTERMINATION
    • La loi en question, Va. Code Le § 58.1-325, stipule en partie pertinente :
    • Le revenu imposable en Virginia d'une personne physique, d'un associé ou d'un bénéficiaire non résident est un montant qui représente la même proportion de son revenu imposable en Virginia, calculé comme s'il était un résident, que le montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de source virginienne par rapport au montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de toutes sources.

Il n'existe aucune disposition dans la Code de Virginie pour une NOL de Virginia. Le point de départ de la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia est le revenu brut ajusté fédéral ("FAGI"). Voir Va. Code §§ 58.1-301 et 58.1-322. En conséquence, le ministère a déterminé que ces lois autorisent le traitement fédéral des NOL, mais uniquement dans la mesure où ces pertes sont incluses dans l'IFAE pour l'année en question.

Ainsi, aucune NOL ne peut être reportée sur une année quelconque sans qu'il y ait un report correspondant à des fins fédérales. Voir le document public ("P.D.") 92-133 (8/4/92). Par conséquent, si les NOL du contribuable pour les années fiscales 1995 à 2000 n'ont pas été reportées sur les années fiscales 2001 aux fins fédérales, aucune NOL ne peut être reportée sur 2001 aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie.

Vous reconnaissez que la loi de Virginie n'autorise pas les non-résidents à reporter leurs pertes nettes d'exploitation pour compenser leurs futurs revenus de source virginienne. Vous affirmez cependant que les contribuables non-résidents qui ont à la fois des revenus de source virginienne et des revenus d'autres sources peuvent être soumis à un impôt sur le revenu de Virginie plus important que les contribuables non-résidents qui n'ont que des revenus de source virginienne. Vous affirmez que la formule d'imposition des personnes physiques non résidentes de la Virginie est inconstitutionnelle.

Vous avez cité Miller Bros. c. Maryland, 347 U.S. 340 (1954), Nashville Chattanooga & St. L. Ry. c. Missouri State Tax Com'n310 U.S. 362 (1940) et Norfolk & W. Ry. v. Missouri State Tax Comm'nLa Cour européenne des droits de l'homme, 390 U.S. 317 (1968) a établi qu'un État ne peut pas taxer au-delà de ses frontières et produire un résultat grossièrement faussé. Je suis d'accord pour dire que la Virginie ne peut pas imposer les revenus à l'extérieur de ses frontières ; cependant, les cas que vous avez cités ne démontrent pas que la méthode d'imposition des non-résidents utilisée par la Virginie est inconstitutionnelle.

Il est bien établi qu'un État peut imposer les revenus tirés de biens situés sur son territoire et d'activités commerciales exercées sur son territoire qui sont détenues et gérées de l'extérieur par un citoyen et un résident d'un autre État. Voir Shaffer c. Carter. Auditeur de l'État. et al.252 U.S. 37 (1920). En outre, les systèmes fiscaux progressifs qui répartissent la charge fiscale en fonction de la capacité contributive du contribuable ont été jugés incontestablement constitutionnels. Voir Frank R. Brushaber c. Union Pacific Railroad Company240 U.S. 1 (1916). En fait, lorsque la Cour suprême des États-Unis a refusé l'ordonnance de certiorari dans l'affaire Lawrence J. Brady c. État de New York, 80 N.Y.2d 596 (1992), cert. refusé, 509 U.S. 905 (1993), elle a maintenu la décision de la juridiction inférieure confirmant la constitutionnalité d'une méthode de répartition de l'impôt sur le revenu. La méthode de calcul des revenus des contribuables non-résidents est substantiellement similaire à la méthode employée par la Virginie.

Bien que vous admettiez que les NOLs ne pouvaient pas être reportés en avant aux fins du calcul du revenu imposable en Virginie des contribuables, vous soutenez que le taux de répartition est totalement indépendant du revenu imposable du FAGI ou de la Virginia. Vous affirmez que le numérateur du ratio devrait se limiter exclusivement au revenu net aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, déterminé comme si le revenu total se limitait uniquement aux sources de Virginie. Selon cette logique, les pertes nettes seraient autorisées à être reportées pour réduire le revenu provenant de sources de Virginie parce qu'elles n'ont pas été éliminées par le revenu provenant de l'extérieur de la Virginie inclus dans FAGI au cours des années imposables où les pertes se sont produites.

Vous estimez que cette méthode permettrait d'éliminer l'inégalité de traitement entre les contribuables non-résidents qui ont des revenus provenant uniquement de sources de Virginie et les contribuables non-résidents qui reçoivent des revenus de Virginie et d'au moins un autre État. Je ne suis pas d'accord.

Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie ("VAC") 10-110-180, le revenu d'une personne physique non résidente soumis à l'impôt de Virginie est son revenu imposable en Virginie calculé en tant que résident multiplié par le rapport entre le revenu net, les gains, les pertes et les déductions provenant de sources de Virginie et le revenu net, les gains, les pertes et les déductions provenant de toutes les sources. Le titre 23 VAC 10-110-180(B) définit ensuite les revenus inclus dans le rapport de répartition. Pour déterminer le taux de répartition, le règlement inclut des éléments de revenu qui ne sont pas inclus dans FAGI, tels que les intérêts sur les obligations d'États autres que la Virginia et les distributions forfaitaires. Par conséquent, le numérateur du ratio ne se limite pas exclusivement au revenu net aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. En outre, ni la loi ni le règlement n'envisagent d'inclure un revenu ou une perte non reconnu(e) aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginia ou de l'impôt fédéral sur le revenu au cours de l'année imposable en question.

La méthode utilisée par la Virginie pour imposer les revenus des personnes physiques non résidentes est cohérente avec le traitement réservé aux résidents de la Virginie. Si le scénario était inversé, les contribuables, en tant que résidents de Virginie, auraient eu l'avantage de réduire le revenu imposable de Virginie par les NOLs de l'entreprise pour les années imposables 1995 à 2000 et seraient alors éligibles à un crédit pour l'impôt payé à l'autre état en raison du gain net imposable dans l'autre état à 2001.

Dans le cadre de la structure de la Virginie, les contribuables ont pu utiliser les NOLs générés par l'entreprise de Virginie pour réduire le revenu imposable dans leur État de résidence pour les années d'imposition 1995 à 2000. Dans 2001, le revenu des contribuables soumis à l'impôt de Virginia est leur revenu imposable en Virginia calculé en tant que résident multiplié par le ratio des NOL de l'entreprise de Virginia plus le gain de la vente de la participation dans la société en commandite de Virginia divisé par le revenu net, le gain, la perte et les déductions de toutes sources des contribuables. Les contribuables n'ont donc pas perdu les avantages fiscaux des NOL.

L'examen des lois relatives à l'impôt sur le revenu des personnes physiques de l'État de résidence des contribuables révèle l'existence d'un système similaire à celui de la Virginia. Les contribuables auraient dû payer moins d'impôt sur le revenu à leur État de résidence pour les années fiscales 1995 à 2000 qu'ils ne l'auraient fait s'ils n'avaient pas reçu les pertes de l'entreprise de Virginie. Ils veulent maintenant utiliser ces mêmes pertes pour réduire leur impôt sur le revenu en Virginia à l'adresse 2001. En substance, la méthode utilisée par les contribuables pour calculer le numérateur de la formule de répartition permet un double avantage pour les NOL.

En conséquence, la loi de Virginie qui calcule le revenu imposable d'un contribuable non-résident comme s'il était résident et qui multiplie ce montant par le rapport entre les revenus, les gains, les pertes et les déductions provenant de sources de Virginie et les revenus, les gains, les pertes et les déductions provenant de toutes les sources est constitutionnelle et l'évaluation du ministère est valable. Par conséquent, ces NOLs ne peuvent pas être utilisées pour déterminer le montant de l'impôt du contribuable en Virginie qui a été réparti entre la Virginie pour l'année fiscale 2001.

Le solde de l'évaluation jusqu'à la date de la présente décision est de ***** interest). Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le solde est payé dans les 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Les contribuables doivent verser leur paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230, Attention : *****. Toute question concernant le paiement de la cotisation doit être adressée à ***** à l'adresse suivante : *****.

Copies du code de Virginia Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

                • Kenneth W. Thorson
                  Commissaire à la fiscalité


AR/44067B

Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46