03-58 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Entrepreneur en construction de béton

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Exemptions,

Biens soumis à l'impôt

Date d'émission

08-12-2003

Août 12, 2003

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre demandant la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) à la suite d'un contrôle portant sur la période allant de septembre 1996 à mars 2002. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable est un entrepreneur qui travaille dans la construction en béton. Un contrôle a abouti à l'établissement d'une taxe sur les achats de biens meubles corporels utilisés ou consommés par le contribuable.

Le contribuable conteste la partie de la dette de contrôle relative aux matériaux de construction, aux outils et à l'équipement achetés ou loués pour deux projets de construction immobilière. Je comprends que les deux projets impliquent des travaux pour le Virginia Advanced Shipbuilding and Carrier Integration Center ("VASCIC") par le biais de contrats de sous-traitance avec des entrepreneurs généraux qui ont passé un contrat avec l'Industrial Development Authority of the ***** ( "IDA"), une subdivision politique du Commonwealth. Les entrepreneurs généraux ont demandé au contribuable d'acheter des matériaux exonérés sur la base de l'exonération gouvernementale de Va. Code § 58.1-609.1(4).

DÉTERMINATION

Subdivisions politiques du Commonwealth

Code de Virginie § 58.1-609.1(4) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par le Commonwealth ou l'une de ses subdivisions politiques et prévoit, en partie, que :

- cette exonération ne s'applique pas aux biens meubles corporels acquis par le Commonwealth ou l'une de ses subdivisions politiques, puis transférés à des entreprises privées pour qu'elles les utilisent dans une installation ou une amélioration immobilière destinée à être utilisée par une entité privée ou à des fins non gouvernementales. autres que les biens meubles corporels acquis par le centre avancé de construction navale et d'intégration des porte-avions (Advanced Shipbuilding and Carrier Integration Center) et transféré à un constructeur naval qualifié . . [Souligné par l'auteur ajouté].

Code de Virginie § 9-373 (abrogé par Acts 2001, c. 844, avec effet au mois d'octobre 1, 2001) définit le centre avancé de construction navale et d'intégration des transporteurs comme suit :

- une installation de construction navale qui . . . doit être initialement détenue par une autorité locale de développement industriel en Virginia et construite et exploitée par un constructeur naval qualifié pour être utilisée par l'industrie de la construction navale, principalement (i) pour réaliser des projets d'essai et d'intégration, y compris la recherche et le développement en liaison avec les universités de Virginia concernant ces projets, et d'autres projets relatifs à . . . et (ii) assurer l'éducation, la formation et le recyclage des travailleurs de l'industrie de la construction navale.

Cette même section du code définit un "Qualified Shipbuilder" comme "une société qui (i) est principalement engagée dans la conception, la construction, la révision, la modernisation et la réparation de navires dans ses installations en Virginia ; [et] (ii) emploie plus de 10,000 personnes dans ses installations de construction navale en Virginia . . . ."

Lorsque la formulation de l'exemption citée de Va. Code § 58.1-609.1(4) est lue en liaison avec les définitions citées de Va. Code § 9-373, il est clair que l'Assemblée générale avait l'intention de préserver l'exemption gouvernementale pour les activités d'une entité gouvernementale. (c'est-à-dire, les achats par l'IDA de biens meubles corporels destinés à être utilisés dans les locaux du VASCIC (c'est-à-dire, à l'usage d'une entité privée - le "Qualified Shipbuilder (constructeur naval qualifié)"). Rien dans la formulation n'indique que l'exemption gouvernementale s'étend à tous les achats, y compris ceux effectués par les entrepreneurs et les sous-traitants, liés à l'installation VASCIC.

Ainsi, l'IDA peut acheter des biens meubles corporels exonérés de la taxe en vertu de l'exonération gouvernementale et fournir ces biens à un sous-traitant pour qu'il les utilise dans la construction de l'installation VASCIC. Dans ce cas, le sous-traitant n'est pas redevable de la taxe d'utilisation sur les matériaux de construction fournis par l'IDA. Toutefois, aucune preuve n'a été apportée que l'IDA a acheté les articles contestés directement auprès des fournisseurs et les a ensuite fournis au contribuable.

Entrepreneurs en construction immobilière

En vertu de Va. Code § 58.1-610(A), les entrepreneurs de construction immobilière sont réputés être les utilisateurs ou consommateurs imposables de tout bien utilisé dans le cadre d'un contrat de services de construction immobilière. Les entrepreneurs sont redevables de la taxe d'utilisation sur les biens qui leur sont fournis par l'autre partie à leur contrat si aucune taxe sur les ventes n'a été payée auparavant. Une exception à cette règle générale est énoncée dans l'arrêt Va. Code § 58.1-610(B) pour les biens fournis à un contractant qui bénéficierait autrement de l'une des exonérations gouvernementales prévues par la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-609.1(4). Par conséquent, les entrepreneurs ne sont pas soumis à la taxe d'utilisation lorsqu'ils reçoivent des biens meubles corporels achetés par une entité gouvernementale de Virginia, ou une de ses subdivisions politiques, pour être utilisés dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers.

En conséquence, le titre 23 du code administratif de Virginie ("VAC") 10-210-410(J) sur les marchés publics prévoit de manière générale que la taxe s'applique à tous les achats de biens meubles corporels effectués par des entrepreneurs pour leur propre usage ou consommation dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers avec le gouvernement. Ce règlement prévoit en outre que "[o]nly [when] the credit of a governmental entity is bound directly et le contractant a été officiellement désigné comme l'agent d'achat de cette entité gouvernementale, ces achats seront considérés comme exonérés de la taxe." (souligné par l'auteur).

Le règlement sur les marchés publics cité ci-dessus est cohérent avec États-Unis contre Forst, 442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977), aff'd, 569 F. 2d 881 (4th Cir. 1978), qui a confirmé l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation de Virginia aux achats effectués par un contractant du gouvernement parce que "l'incidence juridique de la taxe sur les ventes de Virginia est sur l'acheteur." Par conséquent, un entrepreneur qui achète pour le compte d'une personne bénéficiant d'une exemption n'a pas droit à la même exemption sauf si le crédit de l'entité exonérée "est lié par l'accord d'achat conclu avec le vendeur."

Projets VASCIC

Aucune preuve n'a été apportée que le crédit de l'IDA était directement lié aux achats ou aux locations de matériaux de construction, d'outils et d'équipements imposables dans le cadre de cet audit. En outre, la fourniture d'un certificat d'exemption revendiquant l'exemption gouvernementale sans établir le paiement direct de ces achats par l'entité gouvernementale n'est pas suffisante pour lier le crédit du gouvernement à ces achats. Par conséquent, le contribuable est considéré comme le véritable acheteur des achats contestés et est donc redevable de la taxe sur ces achats.

En vous basant sur la lettre du Département datée de juin 1, 2000, adressée à l'un des fournisseurs du Contribuable, vous soutenez que cette lettre autorise le Contribuable à effectuer des achats exonérés de taxe en utilisant l'exonération VASCIC via l'attestation d'exonération ST-12 remplie par l'IDA. Cette lettre fait toutefois référence aux procédures de paiement du document public 98-13 (01/30/98) que l'IDA doit utiliser pour que l'exemption gouvernementale s'applique à ces achats. Ces procédures de paiement sont basées sur la politique établie de longue date dans 23 VAC 10-210-410(J). Comme les procédures de paiement requises n'ont pas été suivies, l'IDA n'est pas devenue le véritable acquéreur des achats contestés. Au contraire, le contribuable est le véritable acheteur des matériaux, outils et équipements contestés.

CONCLUSION

Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Une facture consolidée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne courra à condition que la cotisation en souffrance soit payée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Veuillez verser votre paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230, Attn:*********. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Le service Code de Virginie les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse suivante : www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/42091R

Décisions du commissaire fiscal