03-46 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Revenu de source virginienne aux fins du facteur de répartition, société de personnes

Sujet

Paiement et remboursement

Date d'émission

04-28-2003

Avril 28, 2003

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***************** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur les sociétés établie à l'encontre de ********** (le "contribuable" ") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 1998.

FAITS

Avant 1997, le contribuable, une société extérieure à l'État, détenait une participation générale et limitée dans une société de personnes (la société "" ) qui exerçait ses activités uniquement en Virginie. Le contribuable n'a exercé aucune autre activité commerciale en Virginia. En février de l'année 1997, la société en commandite a vendu tous ses biens immobiliers, corporels et incorporels à un tiers non lié.

Malgré la vente, la société en commandite a accumulé des revenus pour l'année fiscale 1998, qui ont été transmis au contribuable. Sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie ( 1998 ), les revenus des sociétés de personnes et les revenus divers ont été déclarés comme des revenus de source virginienne aux fins du facteur de répartition. Le contribuable a également déclaré des revenus d'intérêts qui ont été attribués à l'État du domicile commercial du contribuable dans les facteurs de répartition.

Lors de l'audit, le Département a ajusté le numérateur du facteur des ventes du contribuable pour inclure les revenus d'intérêts sur la base du fait que la seule source de revenus d'intérêts semblait être la société en nom collectif. Le contribuable conteste les ajustements au motif que les revenus d'intérêts n'ont pas été transmis par le biais de la société en commandite et que le contribuable n'avait en fait aucun lien avec la Virginie après que la société en commandite a vendu ses actifs à l'adresse 1997.

DÉTERMINATION

Revenus d'intérêts

Le contribuable soutient que les revenus d'intérêts proviennent d'une transaction entre sociétés avec une société affiliée située hors de l'État. L'auditeur a conclu que tous les revenus du contribuable provenaient de la société de personnes, située en Virginie. Sur la base de cette constatation, l'auditeur a réparti les revenus d'intérêts entre la Virginie.

Il n'y a aucune preuve que la société en commandite a généré les revenus d'intérêts. Les informations fournies indiquent clairement que le contribuable a tiré les revenus d'intérêts d'une créance intersociétés située dans un autre État.

Répartition

Le contribuable a déposé sa déclaration d'impôt sur le revenu originale 1998 en utilisant la formule standard des trois facteurs et en n'indiquant qu'un facteur "ventes". L'auditeur a ajusté le facteur de vente pour tenir compte des revenus d'intérêts. L'examen du dossier révèle que les revenus d'intérêts ont dépassé 90 pour cent du revenu brut du contribuable.

Va. Code § 58.1-418 oblige les sociétés financières à répartir leurs revenus sur la base du coût des prestations. Va. Code § 58.1-418 définit une société financière "" comme une société qui tire plus de 70 pour cent de ses revenus bruts de (1) commissions pour services financiers, (2) bénéfices bruts provenant de la négociation de titres, (3) intérêts, et (4) dividendes dans la mesure où ils sont inclus dans le revenu imposable de la Virginie. Conformément au titre 23 du code administratif de Virginia ("VAC") 10-120-250, les transactions avec des sociétés affiliées utilisent le revenu net plutôt que le revenu brut aux fins du test 70. L'examen des déclarations d'impôt sur le revenu du contribuable montre que plus de 70 pour cent de son revenu net est constitué de revenus d'intérêts. Par conséquent, le contribuable est considéré comme une société financière pour l'exercice fiscal 1998 et doit répartir ses revenus en utilisant le coût d'exécution.

Le titre 23 VAC 10-120-250 définit le "coût d'exécution" comme le coût de toutes les activités directement exercées par le contribuable dans le but ultime d'obtenir des gains ou des bénéfices, à l'exception des activités directement exercées par le contribuable dans le but ultime d'obtenir des dividendes attribuables.

Le contribuable n'a pas d'employés basés en Virginie et n'exerce aucune activité en Virginie. En l'absence de coûts d'exécution en Virginie, aucun des revenus du contribuable ne peut être attribué à la Virginie. Ainsi, les coûts du contribuable liés aux revenus d'intérêts ont eu lieu en dehors de la Virginie.

En outre, le rapport d'audit indique que la société en commandite n'avait pas de biens ou de salaires en Virginie ou ailleurs qui ont été transférés au contribuable. Sans actifs ni employés, il apparaît que la société n'a encouru aucun coût en Virginie au cours de l'année fiscale 1998. Par conséquent, le contribuable n'aurait pas de numérateur pour le facteur de répartition pour l'année fiscale 1998.

Demande de remboursement

Parce que le contribuable n'aurait pas dû avoir un facteur de répartition positif pour la Virginie, vous affirmez que l'impôt sur le revenu des sociétés payé pour 1998 devrait être remboursé. En général, Va. Code § 58.1-1823 prévoit qu'une déclaration modifiée demandant un remboursement doit être déposée dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais. Nos dossiers indiquent que le contribuable n'a fait aucune demande de remboursement jusqu'à l'envoi de la lettre de contestation de l'évaluation d'audit. Cette lettre a été envoyée bien après l'expiration du délai de prescription de trois ans pour le dépôt d'une déclaration modifiée. Par conséquent, je n'ai pas l'autorité statutaire pour émettre un remboursement.

Conclusion

L'imposition supplémentaire de l'impôt sur le revenu des sociétés et des intérêts pour l'exercice fiscal 1998 sera annulée. La demande de remboursement du contribuable pour cette année d'imposition est rejetée.

Des copies de la Code de Virginie Les articles et règlements cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez d'autres questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/41687B

Décisions du commissaire fiscal