03-29 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Facteur de chiffre d'affaires ajusté Société S

Sujet

Périodes et méthodes comptables,

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Perception de la taxe

Date d'émission

04-01-2003

Avril 1, 2003

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de votre client, ********* (le contribuable "" ), pour les exercices fiscaux clos les 31 décembre 31, 1998 et 1999. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

FAITS

Le contribuable, qui ne réside pas en Virginie, est l'unique propriétaire d'une société S de Virginie ("S") engagée dans la production et la vente de produits médicaux. S opère en Virginie et dans un État adjacent ("État A").

Au cours des années d'imposition 1998 et 1999, S a réalisé des gains provenant de la vente de technologies résultant d'une entreprise commune entre le contribuable, S et un tiers, ("P"). Dans le cadre de l'entreprise commune, P a financé et mené des essais cliniques pour une nouvelle technologie médicale et S a fourni les produits médicaux nécessaires au développement de la nouvelle technologie. La recherche et le développement ont été menés principalement dans un autre État ("État B"). Le contribuable a préparé le rapport soumis par S pour obtenir l'approbation de la nouvelle technologie par la Food and Drug Administration ("FDA").

S a présenté la demande en raison de sa réputation dans ce domaine médical. L'accord d'entreprise commune stipulait expressément que les recettes provenant de tout accord de fabrication, de fourniture et/ou de recherche et développement ne faisaient pas partie de l'accord relatif à l'obtention d'exemptions pour les dispositifs expérimentaux (droits IDE).

P et S ont vendu les droits sur la technologie à un tiers non lié, ("B"). Par la suite, S a conclu un accord de fourniture avec B afin de fournir des produits médicaux pour soutenir la nouvelle technologie.

S a déclaré les plus-values réalisées sur les ventes de technologie médicale sur l'annexe K-1 et les a distribuées au contribuable. Le contribuable a déclaré ces gains en tant que revenus provenant de sources extérieures à la Virginie pour les années d'imposition 1998 et 1999. Lors de l'audit, le département a ajusté le facteur de vente déclaré par S afin d'inclure le produit des ventes de technologie médicale dans le numérateur et le dénominateur du facteur de vente.

Le contribuable affirme que la Virginie n'a pas le droit de répartir la plus-value parce que : (1) la recherche n'a pas été menée en Virginie, (2) ni le contribuable ni S n'ont été impliqués dans la gestion de l'entreprise commune, (3) les recettes ont transité par S uniquement pour la commodité du contribuable, (4) les recettes n'étaient pas nécessaires pour financer les activités de S, et (5) la technologie était totalement distincte de l'activité dans laquelle S est engagée. Ainsi, le contribuable a contesté le droit du département de répartir et d'imposer la plus-value résultant de la vente de la technologie engagée par S et affirme que le revenu est attribuable à l'État de résidence du contribuable.

- - - - DÉTERMINATION

[Áppó~rtíó~ñméñ~t/Áll~ócát~íóñ]

Le service Code de Virginie ne prévoit pas l'attribution de revenus autres que certains dividendes. En conséquence, le revenu imposable fédéral total d'un contribuable, ajusté et modifié conformément aux dispositions du Va. Code §§ 58.1-402 et 58.1-403, moins les dividendes attribués conformément à Va. Code § 58.1-407, est soumis à la répartition.

Va. Code Le § 58.1-402 ne prévoit pas la soustraction des revenus en cause. Toutefois, dans la mesure où ce revenu provient d'une fonction d'investissement telle que définie dans la décision de la Cour suprême des États-Unis dans l'affaire Allied-Signal, Inc. v. Directeur, Division de la fiscalité504 U.S. 768 (1992), une méthode alternative d'allocation et de répartition en vertu de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-421 peut être approprié. Pour faciliter cette démarche, le ministère autorise un ajustement de la déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia si le contribuable peut démontrer que l'application du facteur de répartition légal de la Virginia pour l'année d'imposition serait contraire aux principes établis dans la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Allied-Signal.

Le contribuable affirme que le revenu en question provient d'une fonction d'investissement sans rapport avec les activités opérationnelles de S en Virginie et que, par conséquent, il devrait être autorisé à le soustraire de sa déclaration en Virginie. La décision de la Cour suprême des États-Unis dans l'affaire Allied-Signal a clairement établi que pour qu'un État puisse imposer une société non filiale, certains liens minimaux doivent exister entre les activités interétatiques et l'État taxateur. Étant donné que S est domicilié en Virginie, les doctrines judiciaires qui contrôlent les droits de l'homme sont les suivantes Allied-Signal et les affaires antérieures ne s'appliquent pas à cette situation. Voir le document public ("P.D.") 97-285 (6/25/97). Par conséquent, l'ajustement de l'audit effectué par le département pour répartir le revenu selon la formule existante à trois facteurs énoncée dans le document Va. Code §§ 58.1-400, et suivants, est maintenue.

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives en Virginia et qui perçoivent des revenus provenant de Virginia sont imposées en tant que non-résidents. Le revenu imposable en Virginia d'un non-résident est défini comme suit Va. Code § 58.1-325 comme "un montant représentant la même proportion de son revenu imposable en Virginia, calculé comme s'il était un résident, que le montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de source Virginia par rapport au montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de toutes sources."

Sous Va. Code § 58.1-302, "revenus et déductions provenant de sources en Virginie" comprend les revenus provenant de "[a] business, trade, profession or occupation carried on in Virginia."

Les revenus perçus par une société S, qui sont considérés comme des revenus de source Virginia, resteront des revenus de source Virginia entre les mains des actionnaires. P.D. 88-165 (6/29/88). S a eu un revenu imposable en Virginie, qu'elle a transmis à son unique actionnaire, le contribuable. En conséquence, le contribuable avait un revenu imposable en Virginie.

En l'occurrence, il ne s'agit pas de savoir si le contribuable est assujetti à l'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia, mais plutôt de déterminer la part du revenu de la société S qui est un revenu de source virginienne. Étant donné que l'ajustement de l'audit visant à répartir les revenus de S selon la formule à trois facteurs existante a été confirmé, l'ajustement ultérieur de l'audit visant à inclure cette partie de la distribution des revenus en tant que revenu de source virginienne dans les déclarations d'impôt sur le revenu de Virginie du contribuable ( 1998 et 1999 ) est également confirmé.

- En conséquence, les cotisations émises à l'égard du contribuable pour les années d'imposition 1998 et 1999 sont correctes et restent dues et exigibles. Le contribuable doit verser son paiement, comme indiqué dans l'échéancier ci-joint. Aucun intérêt supplémentaire ne courra à condition que le solde soit payé dans les 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230, Attention : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Des copies de la Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/36716E

Décisions du commissaire fiscal