03-23 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Évaluation de l'impôt sur le revenu des sociétés ; "coût de la performance"

Sujet

Allocation et répartition,

Assujettissement des personnes et des transactions

Date d'émission

03-21-2003

21 mars 2003

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur le revenu des sociétés émis à l'encontre de votre client, ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 mars 31, 1993. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

FAITS

Avant l'année imposable en question, le contribuable n'avait jamais déposé de déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie. Le contribuable est constitué en société et situé dans un autre État ("État A"). En décembre 1991, le contribuable a acquis une participation 25% dans une société ("Corporation A") qui possédait des biens et exerçait des activités en Virginie. La participation restante 75% était détenue par un tiers non lié ("Corporation B"). En janvier 1993, le contribuable a vendu sa participation 25% dans la société A à la société B en vertu d'un contrat d'option de vente et d'achat. Le contribuable n'a pas déposé de déclaration d'impôt sur les sociétés en Virginia pour la période concernée.

Étant donné qu'une partie des actifs corporels et immobiliers de la société A était située en Virginie au moment de la vente, l'auditeur a établi une évaluation qui incluait une partie de la plus-value dans le numérateur des facteurs de répartition du contribuable. Vous affirmez que la cotisation est erronée parce que le contribuable n'avait pas de lien avec la Virginie.

DÉTERMINATION

Va. Code § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. L'existence de facteurs positifs de répartition en Virginia établit clairement que le revenu provient de sources en Virginia.

Loi publique (P.L.) 86-272, telle que codifiée à l'adresse suivante 15 U.S.C.A. §§ 381-384, interdit toutefois à un État d'imposer un impôt sur le revenu aux entreprises dont les seuls contacts avec l'État se limitent à un ensemble d'activités étroitement définies. P.L. 86-272 La protection a été étendue par la Cour suprême des États-Unis pour inclure les activités accessoires à la sollicitation de vente directe, ainsi que les activités suivantes de minimis activités. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, Co.505 U.S. 214 (1992). Le ministère a toujours eu pour politique d'interpréter strictement les dispositions du P.L. 86-272.

Lorsque les activités d'une société sont exercées à la fois en Virginie et à l'étranger, le revenu imposable est déterminé par attribution et répartition, conformément aux dispositions suivantes Va. Code §§ 58.1-406 à 58.1-420.

En l'espèce, le contribuable a tiré tous ses revenus de la vente de sa participation dans les actions de la société A. En vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu, le contribuable est tenu de payer des impôts sur les revenus de la société. Va. Code § 58.1-418, le contribuable est considéré comme une "société financière," et le revenu imposable d'une société financière

- est réparti à l'intérieur et à l'extérieur du Commonwealth dans le rapport entre les affaires réalisées dans le Commonwealth et l'ensemble des affaires de la société. Les activités au sein du Commonwealth sont basées sur le coût de la performance dans le Commonwealth par rapport au coût de la performance dans le reste du monde.

Le titre 23 du code administratif de Virginie 10-120-250 (B) définit "le coût de la performance" comme le coût de toutes les activités directement effectuées par le contribuable dans le but ultime d'obtenir des gains ou des bénéfices. En l'espèce, la vente des actions a eu lieu en dehors de la Virginie. Il n'existe aucune preuve que l'une quelconque des activités exercées par le contribuable pour vendre les actions ou gagner des intérêts ait eu lieu en Virginie. En tant que tel, le coût de l'exécution a eu lieu en dehors de la Virginie, et tous les revenus du contribuable seraient répartis en dehors de la Virginie.

En conséquence, la cotisation d'impôt sur les sociétés émise à l'encontre du contribuable pour l'exercice fiscal clos en mars 31, 1993, a été annulée. Des copies de la Code de Virginie Les articles et règlements cités ainsi que d'autres documents de référence sont disponibles en ligne dans la section "Tax Policy library" du site web du ministère à l'adresse suivante : www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/30354B

Décisions du commissaire fiscal