03-14 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Fabrications, Frais de transport

Sujet

Assujettissement des personnes et des transactions

Date d'émission

03-05-2003

5 mars 2003

Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente est une réponse à votre lettre d'octobre 24, 2002, dans laquelle vous demandez une décision sur les points suivants
l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à un certain nombre de produits ophtalmiques vendus
par ***** (le contribuable "" ).

FAITS

Le contribuable fabrique et vend principalement des lentilles intra-oculaires (LIO) destinées aux ophtalmologues et autres professionnels des soins de la vue pour améliorer ou corriger la vision de leurs patients. Le contribuable vend les lentilles en consignation principalement à des hôpitaux et à des centres de chirurgie ambulatoire pour qu'ils les utilisent en chirurgie. Le contribuable vend également à ses clients d'autres produits oculaires qui ne sont pas vendus en consignation. Le contribuable expédie les implants et d'autres produits de son entrepôt californien aux clients de Virginie par le biais d'un transporteur public de fret à bord du point d'expédition.

Le contribuable demande des décisions concernant l'application de la taxe à (1) la vente de ses lentilles cornéennes et de certains autres produits, et à (2) des frais de transport associés à l'expédition de ses produits à des clients en Virginie.

ARRÊT

Va. Code § 58.1-609.7(1) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les lentilles de contact délivrées ou vendues sur ordonnance ou sur ordre de travail de médecins et autres praticiens agréés. En outre, Va. Code § 58.1-609.7(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les appareils prothétiques et les équipements et appareils médicaux durables, ainsi que les pièces et fournitures connexes spécifiquement conçues pour ces produits, lorsque ces articles ou pièces sont "achetés par ou au nom d'un particulier pour être utilisés par ce dernier." Les équipements médicaux durables sont des équipements qui (i) peuvent résister à un usage répété, (ii) sont principalement et habituellement utilisés à des fins médicales, (iii) ne sont généralement pas utiles à une personne en l'absence de maladie ou de blessure, et (iv) sont adaptés à une utilisation à domicile. Les prothèses sont définies au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-940 comme des "appareils qui remplacent une partie ou une fonction manquante du corps et comprennent toutes les fournitures physiquement reliées à ces appareils." Le titre 23 VAC 10-210-940(G) souligne également que ces exemptions sont étendues :

- Aux articles achetés "au nom d'un individu pour son usage. Pour être considéré comme un achat pour le compte d'un particulier, l'article doit être spécifiquement acheté pour le particulier. Si les articles sont achetés en gros et distribués à des patients individuels, aucune exemption n'est applicable, même si l'article est modifié ou adapté à un individu spécifique.

Cette question est également abordée dans les documents publics (D.P.) 00-215 (12/7/00) et 01-137 (9/19/01). La discussion dans les documents de procédure 00-215 porte sur l'achat en gros d'appareils orthopédiques et de colliers, et les documents de procédure 01-137 portent sur l'achat en gros d'implants orthopédiques. Dans les deux cas, les contribuables ont acheté les articles en gros pour les utiliser sur une base "selon les besoins". Après l'achat, chaque contribuable a été en mesure de relier les articles à des patients spécifiques. Le commissaire fiscal a jugé que l'achat des articles ne pouvait être considéré comme un achat exonéré pour le compte de patients spécifiques, même si les contribuables pouvaient relier les articles à des patients spécifiques.

La seule exception à la règle de l'achat en gros de "" est énoncée dans le document suivant Va. Code § 58.1-609.7(4), qui autorise la vente exonérée de biens meubles corporels aux hôpitaux sans but lucratif et aux maisons de repos sans but lucratif agréées. Pour pouvoir effectuer des ventes exonérées à des hôpitaux à but non lucratif, ces hôpitaux et maisons de retraite à but non lucratif doivent fournir au contribuable un certificat d'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation (Sales and Use Tax Certificate of Exemption) délivré par le ministère des impôts. Cette lettre vérifie le statut d'exonération de l'entité et inclut le numéro d'exonération de la taxe nécessaire pour effectuer des ventes exonérées de la taxe à une telle entité.

À la lumière de ce qui précède, je me pencherai sur les ventes des produits du contribuable.

Lentilles intra-oculaires (IOLs/Toric IOLs)

Il s'agit de lentilles optiques implantées chirurgicalement pour remplacer le cristallin naturel de l'œil après l'extraction de la cataracte. Considérés comme des dispositifs par la Food and Drag Administration des États-Unis ( "FDA"), la loi fédérale exige que ces dispositifs soient vendus ou utilisés sur l'ordre d'un médecin ou d'un autre praticien agréé. Le Virginia Board of Pharmacy se conforme à la classification fédérale et considère qu'il s'agit de dispositifs médicaux de l'annexe VI conformément à la loi sur le contrôle des médicaments de Virginie (Virginia Drug Control Act), qui se trouve à l'adresse suivante Va. Code [§ 54.1,] Chapitre 34. Les lentilles cornéennes répondent également à la définition des prothèses "" mentionnée ci-dessus.

Le contribuable fournit ses implants à ses clients en consignation. Ils sont retirés du stock en consignation par le client conformément à une ordonnance ou à un ordre de travail d'un médecin agréé ou d'un autre praticien agréé. Le contribuable est tenu par la réglementation fédérale de suivre la vente de ses LIO à des fins de rappel. Ainsi, lors de l'utilisation, le client notifie par écrit au contribuable le numéro de série de l'implant utilisé et le nom du patient destinataire. Une fois notifié, le contribuable facture au client la vente de l'implant.

Va. Code §58.1-602 définit la vente "" comme "tout transfert de titre ou de possession, ou des deux, ... d'un bien meuble corporel ... à titre onéreux." Lorsque des biens meubles corporels (tels que les implants en l'espèce) sont consignés par le contribuable à ses clients, une vente "" n'a pas encore eu lieu. C'est parce qu'il n'y a pas de contrepartie. La vente a lieu lorsque le client retire le bien de son stock de consignation en vue d'une implantation chirurgicale. À ce moment-là, le client retire la lentille pour un patient spécifique et la vente peut bénéficier de l'exemption prévue par la directive. Va. Code § 58.1-609.7(2). Par conséquent, le contribuable ne facturera pas la taxe à ses clients sur la vente des implants qui sont initialement consignés à ses clients.

Par précaution, si le contribuable vend les CIO en vrac à ses clients (autres que les hôpitaux et les maisons de repos à but non lucratif), il doit facturer la taxe sur ces ventes conformément à 23 VAC 10-210-940(G).

Lentilles de contact implantables (LCI)

Il s'agit de lentilles de contact implantées chirurgicalement pour corriger la vision. Le contribuable cherche actuellement à obtenir l'approbation de la FDA pour ce produit. On ne sait pas si le contribuable vendra ce produit sur prescription ou sur ordre de praticiens agréés. Si tel est le cas, la vente peut bénéficier de l'exonération prévue par la loi. Va. Code § 58.1-609.7(1). La vente des ICL par le contribuable en grandes quantités serait toutefois imposable. Les ventes d'ICL aux hôpitaux et aux maisons de repos à but non lucratif seraient exonérées comme indiqué ci-dessus.

Dispositif à base de hyaluronate de sodium

Il s'agit d'une seringue en verre jetable remplie d'une solution de hyaluronate de sodium, une substance chimique naturelle présente dans tous les tissus du corps. Le contribuable vend ce produit en tant qu'aide chirurgicale pour maintenir la pression oculaire au cours de divers types d'interventions chirurgicales. Ce produit est classé comme dispositif par la FDA et, conformément à la réglementation fédérale, il est vendu ou utilisé sur l'ordre d'un médecin ou d'un autre praticien agréé. Le Virginia Board of Pharmacy est d'accord avec la classification fédérale et considère qu'il s'agit d'un dispositif médical de l'annexe VI.

Dans ce cas, le dispositif est utilisé sur ordre d'un médecin après il est vendu en vrac au client par le contribuable. Par conséquent, l'exemption prévue à Va. Code § 58.1-609.7(2) ne s'applique pas dans ce cas. Le contribuable doit facturer la taxe sur les ventes de cet appareil à ses clients en Virginie, sauf si le client est un hôpital ou une maison de retraite à but non lucratif exonéré.

Dispositif de drainage du glaucome au collagène

Ce produit est implanté dans l'œil pour absorber l'excès de liquide causé par le glaucome et est absorbé par l'organisme sur une période de six à neuf mois. Il est classé comme un dispositif par la FDA et est vendu ou utilisé sur l'ordre d'un médecin ou d'un autre praticien agréé. Le Virginia Board of Pharmacy est d'accord avec la classification fédérale et considère qu'il s'agit d'un dispositif médical de l'annexe VI. La taxe s'appliquerait à ce dispositif de la même manière que pour le dispositif à base de hyaluronate de sodium.

Équipement de phacoémulsification

Cet équipement est vendu par le contribuable pour être utilisé par ses clients lors d'opérations de la cataracte afin de drainer le liquide de l'œil et de dissoudre le cristallin naturel qui est extrait. Cet équipement est imposable, sauf si l'acheteur est un hôpital ou une maison de repos à but non lucratif exonéré.

Autres produits

D'autres produits vendus par le contribuable peuvent ou non bénéficier de l'exonération sur la base des autorités citées. Si le contribuable s'interroge sur l'application de la taxe à d'autres produits qu'il vend, il doit demander un ruling concernant ces produits. En règle générale et comme indiqué ci-dessus, la vente de fournitures en vrac et d'équipements médicaux à des établissements autres que les hôpitaux et les maisons de repos sans but lucratif est imposable.

Frais d'expédition

Va. Code § 58.1-609.5(3) prévoit une exonération pour " [l]es frais de transport indiqués séparément "." Le règlement 23 VAC 10-210-6000 interprète l'exonération et stipule que "[l]a taxe ne s'applique pas aux frais de transport ou de livraison ajoutés à une vente taxable, à condition que ces frais de transport soient mentionnés séparément sur la facture adressée au client. Si les frais de transport ou de livraison ne sont pas mentionnés séparément sur la facture, ils seront intégrés au prix de vente du bien et soumis à la taxe." Le règlement définit ensuite "les frais de transport" et "les frais de livraison" comme "les frais de livraison du vendeur à l'acheteur, communément appelés "les frais de transport," et comprennent les frais d'affranchissement ou de transporteur public." Les frais de transport et de livraison ne comprennent pas les frais de manutention.

La taxe ne s'applique pas aux frais de livraison lorsque le contribuable expédie ses produits aux clients de Virginie par courrier américain ou par transporteur public (y compris, par exemple, UPS et Fed Ex) et que ces frais sont indiqués séparément sur la facture du client.

Le service Code de Virginie ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse suivante : www.tax.state.va.us. Si vous avez d'autres questions, veuillez contacter le Bureau des politiques et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        
        Commissaire à la fiscalité

AR/43440J

Décisions du commissaire fiscal