02-161 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Contractant gouvernemental, Consommateur

Sujet

Allocation et répartition,

Base d'imposition

Date d'émission

12-18-2002

18 décembre 2002

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente fait suite à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition de la taxe d'utilisation à des fins de consommation émis à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) à la suite d'un contrôle. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.

FAITS

Le contribuable est une filiale qui opère principalement en tant qu'entrepreneur public. Un audit portant sur la période allant d'octobre 1996 à décembre 2000 a abouti à l'établissement d'une taxe d'utilisation sur les achats non taxés de biens meubles corporels (par exemple) dans le cadre des marchés publics.

Le contribuable conteste l'impôt établi sur le matériel de communication acheté dans le cadre d'un contrat gouvernemental particulier. Le contrat contesté consiste en une série de révisions et de mises à jour qui aboutissent finalement à des changements dans la portée du contrat. Le contribuable soutient que le véritable objet du contrat contesté est la mise à niveau et la modernisation des systèmes de communication matériels et que les transactions contestées constituent des achats exonérés de biens meubles corporels destinés à la revente au gouvernement fédéral.

DÉTERMINATION

Marchés publics - Généralités

Le ministère a toujours considéré qu'en examinant le traitement fiscal des contrats du gouvernement fédéral, il fallait déterminer si le contrat portait sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture de services. Le test "true object" décrit dans le titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-4040 est utilisé pour déterminer si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture d'un service.

Si le contrat porte sur une prestation de services, l'entrepreneur est réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable des produits suivants Tout les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de l'exécution de ses services contractuels, même si le titre de propriété d'une partie ou de la totalité des biens peut être transféré au gouvernement. En revanche, si un contrat porte sur la vente de biens meubles corporels, l'entrepreneur peut acheter ces biens en exonération de la taxe en vue de les revendre. La vente ultérieure du bien à l'État est exonérée en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-609.1(4). Toutefois, l'entrepreneur est redevable de la taxe sur les biens qu'il achète pour les utiliser ou les consommer dans le cadre de l'exécution du contrat.

L'application de ces lignes directrices au contrat en cause conduit aux conclusions suivantes :

Exploitation et maintenance des systèmes d'information en réseau ("OMNIS" contrat

Le cahier des charges initial 1993 ("SOW") identifie les buts et les objectifs du contrat OMNIS en question. Le champ d'application de base de ce cahier des charges concerne l'exploitation des réseaux de données et de voix (à savoirLes activités de l'Agence comprennent l'entretien et la réparation des équipements de réseaux téléphoniques et informatiques, ainsi que les tâches de planification, de conception, d'installation et de soutien technique.

La section 3 du cahier des charges exige que le contribuable exécute les tâches générales susmentionnées et les tâches spécifiques définies au paragraphe 4 du cahier des charges. Le schéma spécifique des tâches prévues par le contrat est divisé en deux catégories : Les tâches du mode I et du mode II. Les tâches du mode I sont les exigences minimales attendues du contribuable dans le cadre du contrat. En ce qui concerne le mode opérationnel I du contrat, le contribuable est tenu d'effectuer les tâches de soutien suivantes :

Service à la clientèle (réception et enregistrement des appels de clients, diagnostic des problèmes et recommandations de solutions, etc ;)

Exploitation du réseau de télécommunications en occupant des postes, en surveillant l'état du réseau, en établissant des rapports sur les performances du réseau et en les vérifiant, en diagnostiquant les problèmes et en recommandant des solutions, en enregistrant les problèmes, en exécutant les exigences en matière de contrôle de la qualité, en effectuant des tests d'acceptation, en reconfigurant le service de réseau existant si nécessaire, et en installant et en maintenant des clés cryptographiques ;

Exploitation des commutateurs (exploitation des commutateurs, mise à jour et vérification des bases de données d'équipement et de configuration, surveillance des opérations et des performances des équipements, application des normes de certification et de contrôle de la qualité, essais d'acceptation et activation des commutateurs, reconfiguration des commutateurs, documentation de toutes les actions, affectation des lignes et essais) ;

Services téléphoniques, tels que :
Assistance téléphonique (assistance annuaire et services skylink) ;
Édition d'annuaires téléphoniques ;
Services liés à la facturation téléphonique ; et
Fourniture d'équipements et de services pour les installations de télécopie et les téléavertisseurs.

Il est clair que ces tâches de service du mode I vont au-delà de la fourniture et de l'entretien de biens meubles corporels. Lors de l'examen des modifications ultérieures du contrat, le champ d'application opérationnel a été modifié pour exclure les services à la clientèle et les services téléphoniques sur le site 1999. Cependant, les tâches opérationnelles restantes du mode I apparaissent toujours dans les contrats ultérieurs et exigent clairement que le contribuable assume un rôle opérationnel.

En outre, le contribuable a été chargé d'utiliser son expertise pour fournir plusieurs tâches d'assistance technique, telles que

Gestion des stocks d'équipements et de pièces détachées ;
La gestion de la configuration nécessite la maintenance et l'administration d'une base de données d'informations ;
l'administration de la base de données pour soutenir les fonctions de gestion ; et
Support ADP pour développer des logiciels de support pour les changements d'application et les nouvelles applications et pour assurer la maintenance des logiciels.

La fonction de développement de logiciels a été supprimée à l'adresse 1999 mais réintroduite à l'adresse 2000. Toutefois, l'exigence relative à l'administration de la base de données a été supprimée à l'adresse 2000. En tout état de cause, ces fonctions d'assistance technique démontrent une fois de plus l'exigence de rôle de service dans le cadre du contrat.

En ce qui concerne les tâches du mode II, le contribuable se voit confier des responsabilités encore plus importantes dans le cadre du contrat. L'examen du contrat révèle une distinction entre le mode I et le mode II. Dans le cadre du mode I, les responsabilités du contribuable se limitent à aider le gouvernement à exploiter le réseau. En revanche, dans le cadre du mode II, le contribuable est tenu d'effectuer l'ensemble des tâches du mode I, plus "gérer et exploiter pleinement" le réseau.

Le contribuable maintient que le contrat n'est jamais passé à une attente de mode II. En conséquence, les tâches de gestion du mode II n'ont jamais été mises en œuvre. Malgré l'absence de mise en œuvre du mode II, le contribuable doit encore s'acquitter de tâches opérationnelles considérables dans le cadre du mode I du contrat. En outre, les contrats révisés ont continué à inclure les éléments spécifiques des opérations du mode II. En effet, si le gouvernement avait l'intention de supprimer ces opérations, il aurait certainement pu le faire avant la troisième révision du mois de mai 26, 1999.

En ce qui concerne les nombreux documents publics cités dans votre lettre, je dois souligner que le département s'est appuyé sur la formulation de chaque contrat pour parvenir à une décision correcte. Par exemple, à la page 15 de votre recours, vous faites référence au document public 95-323 (12/20/95) comme une détermination que "articule le mieux la position du ministère en ce qui concerne les contrats impliquant un élément opérationnel actif en plus de l'acquisition de matériel de réseau" (en d'autres termes, un contrat de services). Vous citez ensuite une partie importante de ce document public. Ce document public, comme d'autres auxquels vous faites référence, indique clairement que la détermination est faite conformément au contrat.

Le ministère reconnaît que les contrats gouvernementaux sont juridiquement contraignants et définissent ce que le gouvernement veut et ce qu'il exige de ses contractants. À cet égard, le ministère s'appuie sur le libellé du contrat pour déterminer l'objet réel du contrat afin d'appliquer correctement la taxe sur les ventes et l'utilisation au contrat. Le département appliquera au contrat OMNIS la même norme que celle qu'il applique à tous les autres contrats publics, à savoirLe véritable objet se trouve dans la langue du contrat.

Sur la base de tout ce qui précède, je ne peux pas accepter que le véritable objet du contrat soit la vente de biens meubles corporels. Au contraire, les termes du contrat mettent l'accent sur les fonctions opérationnelles, techniques et de soutien. Il apparaît que la fourniture de ces services au gouvernement est le véritable objet du contrat. Il est clair que les attentes minimales du contrat sont que le contribuable fournisse des tâches de service de type Mode I. Même sans l'attribution de tâches de service en mode II, le contrat est toujours considéré comme un contrat de services.

Conclusion

Sur la base de ce qui précède, l'évaluation est correcte. Une facture consolidée, avec les intérêts courus à ce jour, sera prochainement envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne s'accumulera si la cotisation impayée est payée dans un délai de 45 jours à compter de la date de cette lettre. Si vous avez des questions concernant le paiement, vous pouvez contacter la section des recouvrements du département à l'adresse suivante : *****.

Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique et de l'administration du département, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/39582R

Décisions du commissaire fiscal