Décisions du commissaire fiscal

Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un avis consultatif sur la classification fiscale BPOL d'une entreprise, ***** (le contribuable "" ), située sur le territoire *****. Vous vous interrogez également sur la répartition correcte des recettes du contribuable entre les sites ***** ("Ville A") et ***** ("Ville B").

Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. L'avis suivant a été formulé sous réserve des faits présentés au département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de faits par une autre partie peut conduire à un résultat différent. Bien qu'elle réponde aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir une orientation consultative uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante.

Des copies de la Code de VirginieLes textes de loi, les règlements et les documents publics cités sont inclus à titre de référence. Ces documents et d'autres documents de référence sont également disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us.

Vous déclarez que le contribuable, dont les bureaux sont situés dans la ville A, est titulaire d'une licence de service commercial délivrée par la ville depuis 1992. Le contribuable fournit des services de supervision et de gestion pour des projets de logement dans la ville et dans d'autres juridictions.

Récemment, le contribuable a supervisé des projets de construction pour ***** (le "Owner") dans la ville B, et la ville B a imposé au contribuable la taxe BPOL en tant qu'entrepreneur sur les mêmes recettes brutes que la ville A a imposées au contribuable.

Le contribuable a conclu un accord avec le propriétaire pour fournir une assistance à la gestion et à la supervision du projet de développement du propriétaire. Le contribuable a également a conclu un accord de gestion de la construction avec le propriétaire. L'accord de gestion de la construction stipule que le contribuable recevra des honoraires de6,000 pour chaque unité, payables à la délivrance d'un permis de construire.

L'accord de gestion du développement porte sur toutes les phases du projet. Moyennant une redevance mensuelle de15,000 telle que stipulée dans l'accord, le Contribuable accepte d'être l'agent autorisé du Propriétaire. À ce titre, elle est chargée de :

1. Embauche de tout le personnel de direction nécessaire pour travailler sur le projet, à l'exception des courtiers et du personnel de vente. Le gestionnaire de développement est responsable du paiement de tous les salaires, traitements et avantages sociaux de son personnel, qui comprend le(s) comptable(s), le(s) secrétaire(s) et un chef de projet ;

2. Préparer l'analyse financière de tous les aspects du projet ;

3. Superviser le développement de toutes les phases du projet ;

4. Recommander au maître d'ouvrage la sélection d'architectes et d'entrepreneurs pour la conception et la construction du projet ;

5. Solliciter des propositions auprès de sociétés d'ingénierie, faire des recommandations au maître d'ouvrage sur la sélection de ces sociétés ;

6. Formuler des recommandations au propriétaire concernant l'obtention de prêts de développement ; préparer les demandes de prêts de développement ;

7. Développer des programmes de vente et de marketing pour la vente de biens immobiliers dans le projet (le propriétaire est responsable de l'emploi du personnel nécessaire à la mise en œuvre du programme de vente et de marketing) ; et

8. Tenue de tous les livres et documents financiers relatifs au projet.

Le contribuable est pas Il n'est pas responsable des manquements des entrepreneurs, sous-traitants, ingénieurs, architectes, etc., ni des frais et dépenses encourus dans le cadre d'accords entre le propriétaire et des tiers. Les tiers comprennent l'entrepreneur général, les architectes, les ingénieurs-conseils, les prêteurs à la construction et les prêteurs permanents, les garants, les souscripteurs, les services publics, les autorités publiques et les fonctionnaires. Le maître d'ouvrage souscrit l'assurance pour le projet.

En plus de la commission de gestion, le contribuable doit être remboursé par le propriétaire pour toutes les autres dépenses qu'il encourt dans le cadre des activités qu'il exerce en vertu de l'accord de gestion du développement. Toutes les dettes et obligations contractées à l'égard de tiers dans le cadre de la gestion du projet sont des obligations du propriétaire et non du contribuable. L'exemple de contrat n'indique pas clairement si le contribuable reçoit une autre rémunération pour son travail en tant que responsable du développement.

La ville B a classé le contribuable en tant qu'entrepreneur et l'a évalué sur la somme de ses recettes brutes obtenues dans le cadre de son travail avec le propriétaire.

Le contribuable se présente comme promoteur immobilier dans les pages jaunes de la ville A. Il n'est pas inscrit dans les pages jaunes de la ville B. Le bureau du contribuable est situé dans la ville. Le propriétaire entretient une remorque sur le site de la ville B que le chef de projet du contribuable utilise quotidiennement dans le cadre de sa fonction de supervision du projet. Tous les autres employés du contribuable affectés au projet relèvent du bureau du contribuable dans la ville A. L'enseigne du contribuable se trouve sur la remorque ; cependant, le seul numéro de téléphone dont dispose le contribuable est celui de son bureau dans la ville A.

Le contribuable possède une licence d'entrepreneur de classe A qui lui permet de demander des permis de construire pour des projets immobiliers. Dans le cas présent, le contribuable a obtenu tous les permis de construire pour le projet de logement. Vous demandez :

1. Quelle est la classification correcte du contribuable ?

2. Le fait que le contribuable utilise une caravane sur le site d'un projet dans la ville B constitue-t-il un situs dans la ville B ?

3. Si la remorque constitue un situs, comment les recettes brutes du contribuable doivent-elles être réparties ?

Services aux entreprises

La ville A a classé le contribuable comme une société de services aux entreprises aux fins de l'imposition BPOL. En vertu de l'article 5.5 de la 2000 Lignes directrices BPOL, services "qui ne sont pas clairement identifiés comme des services financiers, immobiliers ou professionnels sont classés comme des services de réparation, personnels, commerciaux et autres." Aucun des services fournis par le contribuable ne répond à la définition stricte de "services professionnels." Bien que les services qu'elle fournit ne figurent pas dans la liste des services de réparation, personnels, commerciaux et autres énumérés dans la directive sur les services. Lignes directrices, cette liste n'est pas exhaustive. En effet, le § 5.4.4.2 de la loi sur la protection de l'environnement (LPE) a été adopté par le Parlement européen. 2000 Lignes directrices fait référence à "management consulting" comme relevant probablement de la catégorie "other services".

• • Le terme "management consulting" ne fournit pas suffisamment d'informations sur le service offert pour déterminer la classification appropriée. Les services qui aident l'entreprise dans la conduite de ses activités quotidiennes ne sont généralement pas considérés comme professionnels. Par exemple, les services de paie, les enquêtes de marketing et la gestion de trésorerie sont tous des services qui ne seraient pas correctement classés en tant que services professionnels.

Entrepreneurs

• • Aux fins de l'obtention d'une licence d'État, Va. Code § 54.1-1100 définit le terme "entrepreneur" comme suit :

• • toute personne qui, moyennant un prix, une commission, des honoraires ou un pourcentage fixe, s'engage à faire une offre, accepte ou propose d'accepter des commandes ou des contrats pour l'exécution, la gestion ou la supervision, en tout ou en partie, la construction, l'enlèvement, la réparation ou l'amélioration de tout bâtiment ou structure annexé de façon permanente à un bien immobilier détenu, contrôlé ou loué par lui ou par une autre personne, ou toute autre amélioration apportée à ce bien immobilier. Le contribuable est titulaire d'une licence délivrée par l'État en tant qu'entrepreneur "Class A", ce qui signifie qu'il est autorisé à effectuer ou à gérer des travaux de construction, d'enlèvement, de réparation ou d'amélioration lorsque (i) la valeur totale mentionnée dans un seul contrat ou projet est égale ou supérieure à70,000, ou (ii) la valeur totale de tous les travaux de construction, d'enlèvement, de réparation ou d'amélioration entrepris par cette personne au cours d'une période de douze mois est égale ou supérieure à500,000.
    

• • Les personnes titulaires d'une licence d'entrepreneur de l'État ne sont pas nécessairement classées comme

les contractants aux fins de l'impôt sur le BPOL. Pour les besoins de l'impôt BPOL, les contractants sont définis comme suit [Vá.] Code § 58.1-3714 comme les personnes qui acceptent ou proposent d'accepter des commandes :

• • - effectuer des travaux sur ou dans un bâtiment ou une structure, nécessitant l'utilisation de peinture, de pierre, de brique, de mortier, de bois, de ciment, de fer ou d'acier de construction, de tôle, de fer galvanisé, de tuyauterie métallique, d'étain, de plomb ou d'autres métaux ou de tout autre matériau de construction ;
    - effectuer des travaux de pavage, de bordures ou autres sur des trottoirs, des rues, des allées ou des autoroutes, ou des propriétés publiques ou privées, en utilisant de l'asphalte, de la brique, de la pierre, du ciment, du béton, du bois ou toute autre composition ;
    - l'excavation de terre, de roches ou d'autres matériaux pour les fondations ou à toute autre fin, ou pour la coupe, l'élagage ou l'entretien des droits de passage ;
    - la construction de tout égout en pierre, brique, terre cuite ou autre matériau ;
    - l'exécution de travaux sur ou dans un bâtiment ou des locaux impliquant l'érection, l'installation, la modification, la réparation, l'entretien ou la maintenance de câbles électriques, de dispositifs ou d'appareils connectés en permanence à ces câbles, ou l'érection, la réparation ou la maintenance de lignes pour la transmission ou la distribution de lumière et d'énergie électriques ; ou
    - qui exercent des activités de plomberie et de robinetterie.

Le 2000 Lignes directrices BPOL § 5.1.1 définit en outre les contractants comme des personnes qui engagent d'autres personnes pour effectuer l'un des travaux susmentionnés. Dans ce cas, il s'agit de la Propriétaire qui emploie d'autres personnes pour effectuer des travaux contractuels. Le contribuable, en tant que gestionnaire du développement, emploie un gestionnaire de projet individuel et le personnel de soutien nécessaire à la supervision du projet. Le chef de projet pourrait toutefois être considéré comme un entrepreneur au sens de la définition de la 2000 Lignes directrices BPOL. La partie de l'activité du contribuable relative à son contrat de gestion de la construction pourrait être classée dans la catégorie des contrats.

Les services fournis par le contribuable dans le cadre de son contrat de gestion ne répondent pas à la définition d'un entrepreneur. Les faits présentés ici ne sont pas conformes aux faits régissant une opinion du procureur général ( 1991 ). Dans cette affaire, le procureur général a estimé que l'entrepreneur ayant accepté un contrat unique pour l'ensemble du projet, il était imposable sur l'ensemble des recettes brutes liées au projet. [1991 Óp. Vá~. Átt'~ý. Géñ~.] 257, 260. En l'espèce, le maître d'ouvrage emploie une entreprise générale et plusieurs sous-traitants pour le projet. C'est au commissaire du revenu local qu'il appartient de décider de la taxe BPOL dans la ville B.

Le propriétaire a conclu un accord séparé avec le contribuable pour les services de gestion du développement, qui sont en grande partie fournis à partir des bureaux du contribuable. dans la ville A.

Traitement fiscal des contractants dans le cadre du BPOL

En règle générale, lorsqu'un entrepreneur a un établissement stable dans une juridiction et qu'il paie sa taxe de licence à cette juridiction, il n'est pas tenu de payer une taxe de licence à une autre juridiction. Toutefois, lorsque le volume d'affaires réalisé par un tel entrepreneur dans une autre juridiction dépasse la somme de25,000 au cours d'une année, cette juridiction peut exiger de l'entrepreneur qu'il paie un impôt sur les licences. Le montant de l'activité exercée dans l'autre juridiction doit être déduit des recettes brutes de l'entrepreneur attribuées à son siège principal. Voir Va. Code § 58.1-3715.

En l'occurrence, l'employé du contribuable, le chef de projet, est le seul membre de la société du contribuable à exercer une activité contractuelle. L'activité du contribuable est une activité de gestion globale de l'aménagement, dont une petite partie est consacrée au suivi du chantier. Le maître d'ouvrage engage les architectes, les ingénieurs, l'entrepreneur général et les sous-traitants, négocie avec eux des accords salariaux et les rémunère. Le chef de projet est engagé par le Contribuable, de même que son personnel de bureau.

Le contribuable passe un contrat avec le propriétaire pour la fourniture de services spécifiques moyennant une redevance mensuelle. Ces services comprennent la fourniture des services de supervision du gestionnaire de projet. Le contribuable perçoit également des honoraires fixes par logement pour la gestion de la construction, ce qui est essentiellement le rôle du gestionnaire de projet. Ces sommes peuvent facilement être séparées des autres recettes attribuées à l'activité du contribuable en tant que responsable du développement.

Lieu d'activité défini

• • On entend par établissement définitif un bureau ou un lieu où se déroulent des opérations régulières et continues pendant trente jours consécutifs ou plus. Va. Code § 58.1-3700.1.

Aux fins de l'imposition locale des licences, Va. Code § 58.1-3703.1(A)(3)(a)(1) prévoit que :

• • (L)es recettes brutes d'un entrepreneur sont attribuées au lieu d'affaires défini où ses services sont exécutés ou, si ses services ne sont pas exécutés dans un lieu d'affaires défini, au lieu d'affaires défini à partir duquel ses services sont dirigés ou contrôlés, à moins que l'entrepreneur ne soit soumis aux dispositions du § 58.1-3715 ... .

L'établissement stable du contribuable se trouve dans la ville A. Toutes ses activités sont dirigées et contrôlées à partir de cet endroit. La caravane du propriétaire dans la ville B est utilisée par le chef de projet pour qu'il puisse exercer sa fonction de supervision. Le fait qu'il reste sur place de manière quotidienne et continue suggère que le contribuable a également un lieu d'activité défini dans la ville B.

• • • • • • • • • • • • OPINION

Le rôle du contribuable dans ce projet va bien au-delà de celui d'un entrepreneur. L'accord précise que le propriétaire engage le contribuable en tant que gestionnaire de développement pour un projet spécifique. Les responsabilités du contribuable, telles qu'elles sont résumées dans l'accord, consistent à fournir au propriétaire des services de gestion du développement qui couvrent "tous les aspects de la conception, du financement, de l'administration, de la construction et du marketing, de la vente et de la location de toutes les phases du projet." Le contribuable s'engage également à assurer la coordination et l'évaluation quotidiennes des architectes, des entrepreneurs généraux, des ingénieurs-conseils, des avocats, des consultants de projet, des prêteurs à la construction et des prêteurs permanents, des souscripteurs, des services publics, des autorités publiques et des fonctionnaires. À l'exception du chef de projet, qui est employé par le contribuable et lui rend directement compte, les activités commerciales du contribuable ont toutes lieu dans la ville A.

Le contribuable n'a pas pour activité principale la construction effective du projet. Son activité est celle d'un coordinateur général. En tant que telle, la fonction principale du Contribuable est celle d'un service commercial dont l'établissement est situé dans la Ville A. Cependant, les recettes brutes générées par son contrat de gestion de construction, si elles dépassent25,000 au cours d'une année, pourraient obliger le Contribuable à payer une taxe BPOL sur ces recettes brutes dans la Ville B. Si tel est le cas, la Ville A devrait déduire ces recettes des recettes imposables réparties à la Ville A.

Les entrepreneurs, sous-traitants et ingénieurs travaillant sur le projet dans la ville B peuvent être soumis à la taxe BPOL dans la ville B. De même, le propriétaire peut être assujetti à la taxe BPOL dans la ville B en vertu de la disposition relative aux services immobiliers dans la ville B. Va. Code §§ 58.1-3703(C)(19) et 58.1-3706(A)(3).

Si vous avez des questions concernant cet avis, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique et de l'administration du département, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.

• • • • • • • • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

• • • • • • • • Kenneth W. Thorson
                Commissaire à la fiscalité

AR/36820H

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