Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Déclarations unifiées d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes
Sujet
Base d'imposition,
Recours des contribuables
Date d'émission
10-28-2002
28 octobre 2002
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
La présente répond à votre demande de décision au nom de vos clients, ***** ("the Partnership") et ***** (the "LLC"), concernant le dépôt de déclarations unifiées d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes pour le compte de leurs associés et membres communs non résidents. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.
FAITS
La société en commandite est une société professionnelle multiétatique composée d'associés résidents et non résidents. La LLC est une société d'investissement. De nombreux partenaires sont également membres de la LLC. Vous demandez l'autorisation d'inclure les personnes physiques non résidentes ayant des revenus provenant de la société de personnes et de la LLC dans leurs déclarations de revenus unifiées respectives pour l'année d'imposition se terminant le 31, 2000.
ARRÊT
Le titre 23 du code administratif de Virginie ("VAC") 10-130-20(C)(2) prévoit que le commissaire aux impôts peut autoriser les sociétés de personnes à déposer une déclaration des revenus combinés des sociétés de personnes attribuables aux associés non résidents. L'autorisation est accordée sur la base des conditions dont les parties peuvent convenir. Cette disposition du règlement libère les associés non-résidents de la responsabilité de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non-résidentes. De même, le ministère a autorisé les sociétés S (Public Document ("P.D.") 84-260, 12/28/84), les trusts (P.D. 91-213, 9/06/91) et les sociétés à responsabilité limitée (P.D. 97-334, 8/27/97) à déposer des déclarations unifiées d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes au nom de leurs actionnaires, bénéficiaires et membres non résidents, respectivement.
Une déclaration unifiée est une commodité administrative qui permet aux propriétaires et aux bénéficiaires non résidents de payer leurs impôts respectifs en Virginia au niveau de l'entité. La nécessité de remplir une déclaration distincte en Virginia pour chaque propriétaire ou bénéficiaire non résident est également éliminée. Il s'agit d'un privilège accordé par le département au propriétaire et aux bénéficiaires de son choix. La commodité pour les propriétaires et les bénéficiaires non résidents l'emporte généralement sur les avantages qui pourraient être perdus. Certaines conditions sont imposées en échange de cette commodité.
Dans ce cas, la quasi-totalité des associés de la société de personnes sont également membres de la LLC. Vous avez demandé l'autorisation d'inclure les associés non-résidents ayant des revenus provenant à la fois de la société de personnes et de la LLC dans les déclarations unifiées de la société de personnes. Une telle déclaration n'inclurait que les revenus de l'associé non résident provenant de la société de personnes. De même, les membres non-résidents ayant des revenus provenant à la fois de la société de personnes et de la LLC seraient autorisés à déclarer leurs revenus provenant de la LLC dans la déclaration unifiée de la LLC.
Depuis longtemps, le département a pour politique d'exclure de la déclaration unifiée d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes tout associé, bénéficiaire, actionnaire ou membre ayant des revenus de sources multiples en Virginie. L'objectif de cette politique est d'annuler tout avantage ou désavantage fiscal qui pourrait résulter du fait qu'une personne physique non résidente déclare des revenus de Virginie pour une année d'imposition dans deux déclarations différentes et d'atténuer les éventuels problèmes de divulgation.
Étant donné que les lois de Virginie n'autorisent pas de déduction ou d'ajustement pour les revenus inclus dans une déclaration unifiée d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes, une personne physique non résidente qui est tenue de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes et qui est incluse dans une déclaration unifiée pourrait avoir des revenus inclus dans deux déclarations d'impôt sur le revenu de Virginie pour l'année d'imposition. D'autre part, étant donné que les revenus inclus dans les déclarations unifiées d'impôt sur le revenu des personnes physiques sont calculés aux taux spécifiés dans la rubrique Code de Virginie § 58.1-320, le fractionnement du revenu entre deux déclarations permettrait de taxer deux fois une partie du revenu dans les tranches d'imposition inférieures. Dans ce cas, les propriétaires et bénéficiaires non-résidents bénéficieraient d'un avantage qui n'aurait pas pu être obtenu si des déclarations individuelles de non-résidents avaient été déposées, car le revenu divisé entre deux déclarations fiscales serait imposé à un taux effectif plus faible.
Le département doit mettre en balance la commodité que la déclaration unifiée apporte aux propriétaires et aux bénéficiaires non résidents et les charges administratives qui seraient imposées si les non résidents étaient autorisés à répartir leurs revenus entre deux ou plusieurs déclarations. Si le ministère accédait à votre demande, il serait tenu de renverser une politique établie de longue date et d'offrir un allègement similaire à tous les déclarants de la déclaration unifiée, ce qui entraînerait une charge administrative considérable et pourrait donner lieu à des centaines de déclarations modifiées. La capacité du département à contrôler le dépôt des déclarations de non-résidents de Virginia de ces partenaires serait considérablement affectée, ce qui nécessiterait des calculs laborieux et un suivi manuel de ces non-résidents afin de garantir le respect des lois de Virginia.
Compte tenu de ce qui précède, votre demande doit être rejetée. Toutefois, des lettres seront émises accordant au Partnership et au LLC la permission de produire des déclarations unifiées conformément aux conditions établies par le département pour leurs partenaires et membres non-résidents respectifs qui n'ont pas d'autres revenus provenant de sources de Virginie.
Cette décision a été prise sous réserve des faits présentés au département tels qu'ils sont résumés ci-dessus. Toute modification de ces faits ou l'introduction de faits par une autre partie peut conduire à un résultat différent.
Des copies de la Code de VirginieLe code des impôts, le code administratif de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département des impôts, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** à l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
AR/37879E
Décisions du commissaire fiscal