Type d'impôt
Taxe de franchise bancaire
Description
Capital brut pour les biens loués
Sujet
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
10-08-2002
8 octobre 2002
Objet : Demande de décision : Taxe de franchise bancaire
Chère ************* :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant la déduction du capital brut pour les biens loués et les améliorations locatives autorisée aux banques dans le cadre de la Bank Franchise Tax (BFT).
FAITS
Certaines déductions pour les biens loués et les améliorations locatives sont prévues dans la rubrique Code de Virginie § 58.1-1206. Votre question générale concerne la base appropriée pour la déduction des améliorations locatives. Vous présentez également plusieurs scénarios impliquant à la fois des améliorations locatives et des biens immobiliers et vous demandez des conseils quant à la déduction appropriée accordée à la banque dans chaque scénario.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-1202 impose une taxe de franchise d'État sur le capital net des banques et des sociétés fiduciaires. Le taux d'imposition de l'État est statutairement fixé à 1% du capital net. En outre, la loi autorise les villes et les comtés à imposer une taxe sur la valeur ajoutée (BFT) à un taux allant jusqu'à 80% du taux de l'État. Par conséquent, l'évaluation locale de la BFT est basée sur une taxe d'État. Contrairement aux taxes locales sur les biens meubles corporels, les machines et outils, le capital des commerçants ou les taxes sur les licences professionnelles, qui sont imposées et gérées par les autorités locales, la taxe sur les transactions financières est gérée par l'État.
Dans le calcul du capital net, les banques sont autorisées à déduire du capital brut la valeur d'évaluation de certains biens. Code de Virginie § 58.1-1206(1) prévoit que les biens immobiliers détenus ou loués par une banque ou des parties liées spécifiées "doivent être déduits du capital brut déterminé par ailleurs en vertu du § 58.1-1205."
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- La valeur imposable des biens immobiliers, s'ils sont par ailleurs imposés dans ce Commonwealth, qui appartiennent à cette banque, ou qui sont utilisés ou occupés par cette banque, s'ils sont détenus au nom d'une filiale majoritaire de la banque ou d'une société de portefeuille bancaire qui détient la majorité du capital social de cette banque, ou de toute filiale à 100 % de la société de portefeuille bancaire qui détient la majorité du capital social de cette banque, et la valeur imposable, à concurrence des fonds propres non grevésLa banque ne peut être tenue responsable de l'évaluation des biens immobiliers en tant qu'améliorations qui lui appartiennent ou qui sont utilisés ou occupés par elle et détenus par une filiale majoritaire ou une société de portefeuille bancaire ou une filiale à 100 % d'une société de portefeuille bancaire, même s'ils sont évalués au nom d'une autre personne en raison de la propriété de la terre sous-jacente par cette personne. (souligné par l'auteur).
Pour les améliorations locatives, seule la valeur imposable jusqu'à concurrence des fonds propres non grevés peut être déduite. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-330-30 stipule :
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- Si des biens immobiliers sont des améliorations apportées à des biens immobiliers appartenant à une autre personne (le propriétaire foncier sous-jacent) et évalués au nom de celle-ci, et que ces améliorations sont (a) détenues par la banque, ou (b) utilisées ou occupées par la banque et détenues par une filiale majoritaire ou par une filiale à 100 % d'une société de portefeuille bancaire, la valeur évaluée jusqu'au montant des capitaux propres non grevés est déductible. Les fonds propres non grevés sont réputés correspondre à la valeur imposable de ces améliorations, déduction faite du solde impayé de toutes les charges qui les grèvent.
En réponse à votre question générale, pour les améliorations locatives, seule la valeur imposable jusqu'aux fonds propres non grevés peut être déduite. Les déductions sous forme de coût d'origine ou de valeur comptable ne sont généralement pas autorisées.
En réponse aux scénarios hypothétiques que vous présentez, les déductions immobilières autorisées pour le capital locatif ne s'appliquent qu'aux améliorations apportées aux biens, et non aux biens immobiliers sous-jacents. Une banque qui est locataire ne peut pas bénéficier de la déduction pour la valeur totale du bien immobilier même si le bail de la banque prévoit que la banque paie tous les impôts fonciers. La loi applicable ne traite pas du paiement des impôts fonciers. Elle ne concerne que les déductions accordées à une banque pour le capital locatif.
Dans le scénario #1, une banque loue un bâtiment entier à un tiers non lié. La banque n'est pas propriétaire du bien immobilier. Le bail prévoit que la banque paie les taxes foncières pour le bien. La banque n'a pas droit à une déduction pour la valeur estimée de l'immeuble.
Dans le scénario #2, une banque loue une unité dans un centre commercial à un tiers non lié et la banque a ajouté des améliorations locatives pour accommoder son activité. Le bail prévoit également que les locataires paient leur part de la taxe foncière au prorata de la superficie du bien loué. Comme il s'agit d'un droit de bail sans aucune des qualifications relatives aux déductions immobilières, la banque ne peut déduire que les améliorations apportées au bail, mesurées par la valeur évaluée, jusqu'à concurrence des capitaux propres non grevés.
Dans le scénario #3, une banque a un bail foncier à long terme sur lequel elle a construit un bâtiment pour abriter l'une de ses succursales. Le bail foncier prévoit que la banque paie tous les impôts fonciers liés à la propriété et aux améliorations. Dans ce cas, la banque peut déduire la valeur imposable de l'immeuble jusqu'à concurrence de ses fonds propres non grevés.
Enfin, dans le scénario #4, qui est similaire au scénario #3 à l'exception du fait que la banque ne paie des impôts que sur les améliorations, la banque peut bénéficier de la déduction prévue pour la valeur imposable de l'immeuble jusqu'à concurrence du montant de ses fonds propres non grevés.
En résumé, une banque doit satisfaire aux exigences énoncées dans la Code de Virginie § 58.1-1206(1) afin d'avoir droit à une déduction du capital brut pour la valeur imposable des améliorations.
Cette décision a été prise sous réserve des faits présentés au département tels qu'ils sont résumés ci-dessus. Toute modification de ces faits ou l'introduction de faits par une autre partie peut conduire à un résultat différent.
J'espère que cela vous a été utile. Des copies de la Code de Virginie et les sections de règlement citées sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse suivante : www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette lettre, vous pouvez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
AR/39557H
Décisions du commissaire fiscal