Décisions du commissaire fiscal

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés


Chère ***** :

La présente répond à vos lettres dans lesquelles vous contestez les cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés émises à l'encontre de votre client, ***** (le contribuable "" ) et de ses sociétés affiliées pour les exercices fiscaux clos les 31 décembre 31, 1992 et 1993. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du Département.



Le contribuable et ses filiales de Virginia (le groupe "Virginia") ont déposé des déclarations d'impôt sur le revenu combinées pour les années d'imposition 1992 et 1993. Le groupe Virginia a fait l'objet d'un audit et plusieurs ajustements ont été effectués.

L'un des ajustements a consisté à exclure les frais de gestion spéciaux qui avaient été attribués au Virginia Group par sa société mère ( "Parent"). L'auditeur a constaté que cette répartition reflétait de manière incorrecte le revenu imposable de la Virginie. La Société mère a accordé des options d'achat d'actions non qualifiées à un certain nombre de ses employés et aux employés de ses filiales sur 1989 dans le cadre d'un rachat d'entreprise par emprunt. Lorsqu'un nombre important d'options d'achat d'actions ont été exercées sur 1992 et 1993, la Société mère a comptabilisé d'importantes déductions liées à ces options à des fins fiscales. En outre, la Société mère a contracté des dettes importantes dans le cadre de l'acquisition par emprunt. Ces dépenses ont été réparties entre le Virginia Group à titre de frais de gestion spéciaux. Les intérêts payés sur cette dette ont été alloués aux unités opérationnelles sur la base de la valeur nette relative.

Deux méthodes ont été utilisées par la Société mère pour répartir la commission de gestion spéciale. Une partie de la charge a été allouée aux filiales au prorata de la rémunération des employés affectés à l'unité opérationnelle. La plus grande partie de la rémunération des options d'achat d'actions a été allouée aux filiales opérationnelles d'une manière similaire aux frais de gestion.

Parmi les autres ajustements, l'auditeur a refusé la masse salariale déclarée au numérateur du facteur "masse salariale" pour l'une des filiales de Virginia ( "Affiliate") pour l'année imposable 1993, au motif que les employés font partie de la masse salariale d'une autre filiale ( "Employer"). En outre, l'auditeur a estimé les ventes de 1993 en Virginia aux fins du facteur de vente, car les recettes brutes réelles des ventes n'ont pas été fournies au moment de l'audit.

Le contribuable a contesté ces évaluations. Ces questions seront abordées séparément ci-dessous.



Mauvaise prise en compte des revenus

Code de Virginie Le § 58.1-446 prévoit, dans sa partie pertinente :

• • Lorsqu'une société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre, par convention ou autrement, conduit ses affaires de manière à avantager directement ou indirectement les membres ou les actionnaires de la société .... en achetant ou en vendant ses produits ou les marchandises ou denrées dont elle fait le commerce à un prix supérieur ou inférieur au juste prix qui pourrait en être obtenu, ou lorsqu'une telle société ... . acquiert et cède les produits, biens ou marchandises d'une autre société de manière à créer une perte ou un revenu imposable indu, et que cette autre société ... est contrôlée par la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre, le Département . . . peut, à cette fin, déterminer le montant qui sera réputé être le revenu imposable en Virginia de l'entreprise de cette société pour l'année d'imposition .

• • . . . S'il apparaît au département que tout arrangement existe de manière à refléter de façon incorrecte les affaires réalisées ou le revenu imposable en Virginia provenant d'affaires réalisées dans ce Commonwealthle département peut, de la manière qu'il détermine, ajuster équitablement l'impôt. (C'est nous qui soulignons).

Le Département a pour politique de prendre des décisions sur la base des lois et règlements en vigueur au cours de la période fiscale pour laquelle le contribuable demande un allègement. Par conséquent, la réglementation de Virginia ("VR") § 630-3-446, entrée en vigueur en janvier 1, 1985, est la réglementation applicable pour l'année fiscale 1992. Les articles VR § 630-3-446 prévoient une partie pertinente :

• • Sociétés mères et filiales. Lorsqu'une société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre possède ou contrôle ... . une autre société, le département peut exiger de la société assujettie à l'impôt qu'elle fasse un rapport consolidé avec cette autre société et qu'elle fournisse les autres renseignements que le département peut exiger. Si le département constate qu'un il existe des arrangements qui entraînent une déclaration inexacte des revenus provenant de sources de Virginia le département peut alors ajuster équitablement l'impôt de la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre. (C'est nous qui soulignons).

• • La conduite ou la manière de conduire les affaires visée par la présente section n'est pas limitée aux cas de comptabilité irrégulière, aux cas d'opérations frauduleuses, colorées ou fictives ou aux cas de dispositifs destinés à réduire ou à éviter l'impôt en déplaçant ou en faussant les revenus, les déductions, les crédits ou les abattements. La conduite peut être légale ou même encouragée par les lois d'autres juridictions, y compris les lois des États-Unis. Le facteur déterminant est de savoir si la conduite des affaires du contribuable, par inadvertance ou à dessein, entraîne une déclaration inexacte des revenus provenant de sources de Virginia.. (C'est nous qui soulignons).

Pour les exercices fiscaux commençant le ou après le 1, 1993, le ministère a publié des règlements élargis relatifs à l'application des règles suivantes Code de Virginie § 58.1-446. À l'adresse 1996, les règlements du ministère ont été renumérotés et inclus dans le code administratif de Virginie ("VAC"). D'où, Code de Virginie § 58.1-446 est réglementé par 23 VAC 10-120-360, 361, 362, 363, et 364. En particulier, 23 VAC 10-120-361(C), qui est applicable pour l'année fiscale 1993, énonce les facteurs qui créeraient une présomption réfutable que le revenu provenant d'une activité exercée en Virginie est faussé. Ces facteurs incluent, mais ne sont pas limités à :

• • 1. Si des services intragroupes sont rendus ou reçus sans contrepartie adéquate ;
    2. Si un membre du groupe dispose d'un montant important de gains en capital, d'intérêts, de dividendes ou de revenus similaires, avec un capital, une activité ou des dépenses minimes, parce que les fonctions essentielles de l'entreprise sont exécutées pour le membre du groupe par d'autres membres du groupe sans qu'il y ait de lien de dépendance ;

• • 3. L'existence d'opérations de prêt intragroupe significatives autres que celles décrites dans la sous-section E 3 de la présente section, en particulier lorsque la partie prêteuse n'a pas d'autre activité significative et que la source des fonds est soit (i) des dividendes ou des apports en capital par d'autres membres du groupe, si une partie substantielle des fonds reçus est prêtée à un membre du groupe dans les 24 mois suivant le dividende ou l'apport et que le prêt fournit un fonds de roulement à l'emprunteur, soit (ii) des fonds empruntés garantis par un membre du groupe autre que la partie prêteuse ou par les biens de ce dernier ;

• • 4. Si des biens corporels ou incorporels ont été apportés à un membre du groupe ou acquis auprès de lui en prévision d'une vente à une partie non liée ;

• • 5. Si les registres comptables d'un membre du groupe reflètent de manière adéquate les informations non consolidées requises pour les déclarations d'impôt sur le revenu en Virginia des membres du groupe ayant un lien avec la Virginia ; ou

• • 6. Si un groupe de sociétés s'engage dans un nombre tellement élevé de transactions qui ne sont pas effectuées dans des conditions de concurrence normale que le dépôt d'une déclaration de groupe séparée ou combinée ne peut pas représenter avec précision le revenu du groupe provenant d'une activité commerciale exercée en Virginia.

L'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth c. General Electric Company 236 Va. 54 (1988) a confirmé le pouvoir du ministère d'ajuster équitablement l'impôt d'une société en vertu de la loi sur l'impôt des sociétés. Code de Virginie § 58.1-446 (ou son prédécesseur) lorsque deux sociétés détenues en commun structurent un arrangement de manière à refléter de façon inappropriée, inexacte ou incorrecte l'activité exercée en Virginia ou le revenu imposable en Virginia. En règle générale, le département exercera son autorité s'il estime qu'une transaction, ou une partie à une transaction, manque de substance économique.

Frais de gestion

Le contribuable affirme que l'attribution des frais liés aux options sur actions et des frais d'intérêt connexes est correcte et qu'elle est requise par les règles fédérales de consolidation afin de refléter correctement le revenu imposable de Virginia. En vertu de la loi sur le Trésor. Reg. § 1.1502-12, le revenu imposable distinct d'un membre (y compris dans le cas où les déductions dépassent le revenu brut) est calculé conformément aux dispositions de l'Internal Revenue Code ("IRC") relatives à la détermination du revenu imposable des sociétés distinctes, avec certaines modifications. Le contribuable soutient que l'attribution des déductions relatives aux options d'achat d'actions et aux intérêts est nécessaire pour refléter avec précision le revenu imposable distinct de chaque membre inclus dans la déclaration consolidée de Virginia.

Étant donné que le Virginia Group ne produit pas de déclaration consolidée en Virginia et que la Société mère n'est pas membre du Virginia Group, l'argument du contribuable concernant les règles relatives aux déclarations consolidées fédérales est inapplicable.

Toutefois, le ministère a abordé la question des frais de gestion dans un document public ("P.D.") 97-132 (3/19/97). Dans cette décision, le ministère a reconnu que le contribuable aurait dû soit engager une société extérieure pour fournir les services essentiels à l'entreprise, soit développer ses propres capacités internes. Étant donné qu'aucun bénéfice intersociétés n'a été incorporé dans la commission de gestion globale facturée par la société mère, le département a autorisé les déductions. Le ministère a conclu qu'un accord de remboursement des coûts entre parties liées, sans aucun bénéfice interentreprises, ne pouvait être considéré comme un accord faussant le revenu imposable en Virginia.
Dans l'affaire P.D. 97-132, les coûts regroupés sous les frais de gestion étaient similaires à ceux normalement attribués par la société mère au groupe Virginia. En fait, la Société mère a l'habitude d'allouer des frais généraux à ses filiales par le biais de commissions de gestion. Les honoraires correspondent à des services fournis au profit des filiales opérationnelles et comprennent des services comptables, juridiques, informatiques, financiers, fiscaux, de planification d'entreprise et de relations avec les entreprises. Le département n'a procédé à aucun ajustement de ces frais de gestion.

Charges liées aux options d'achat d'actions

Sur la base de la décision du commissaire aux impôts dans l'affaire P.D. 97-132, le groupe Virginia a droit à des déductions pour les dépenses liées aux options sur actions qui se rapportent directement à la rémunération des employés et des dirigeants des membres du groupe Virginia. En outre, la charge des options sur actions attribuable aux employés de la Société mère fait partie des coûts encourus par la Société mère pour fournir les services susmentionnés au Groupe Virginia. Par conséquent, la déduction de la commission de gestion spéciale pour les dépenses liées aux options d'achat d'actions pour les exercices fiscaux 1992 et 1993 sera autorisée.

Charges d'intérêts

En outre, les frais de gestion dans l'affaire P.D. 97-132 comprenaient une charge d'intérêts sur les prêts obtenus par la société mère et dont le produit a été utilisé pour le compte du contribuable. Toutefois, sous le P.D. 97-132, les frais d'intérêt n'étaient autorisés que pour les prêts dont le produit était utilisé pour le compte du contribuable. Dans l'affaire P.D. 97-132, le contribuable a pu démontrer que les intérêts encourus par le parent bénéficiaient directement au contribuable. Dans ce cas, il n'est pas certain que les intérêts résultant du rachat par endettement répondent à ce critère. Ainsi, l'attribution de la part d'intérêt de la commission de gestion spéciale ne sera pas autorisée.

Ajustement du facteur salarial

Vous soutenez que la masse salariale figurant sur les déclarations de l'employeur, un agent de paie commun, devrait être incluse dans le numérateur du facteur de la masse salariale de l'affilié.

Le ministère a déjà décidé que les salaires payés par une société mère ne sont pas inclus dans le facteur salarial d'une filiale, même si la société mère impute une partie des dépenses à la filiale dans ses livres comptables. Voir P.D. 90-17 (1/11/90).

Il existe une forte présomption que le total des salaires déclarés à Virginia aux fins de l'indemnisation du chômage représente la rémunération payée ou accumulée en Virginia. Voir 23 de la VAC 10-120-190. La loi sur l'indemnisation du chômage en Virginia (Code de Virginie § 62.1 et. seq.) ne prévoit aucun type d'accord de payeur commun. Chaque employeur est séparément redevable de l'impôt sur les salaires. Par conséquent, un accord de payeur commun n'est pas reconnu aux fins de la détermination de la répartition en Virginia.

Aucune rémunération n'a été déclarée par l'affilié aux fins de l'impôt sur la compensation du chômage en Virginia. Au contraire, les salaires attribués à l'affilié ont été déclarés par l'employeur. Vous tentez maintenant d'attribuer une partie de la rémunération attribuée à l'Employeur aux fins de l'impôt sur le revenu des sociétés. La politique du ministère en la matière est claire. Un contribuable ne peut pas attribuer des salaires à une société pour les besoins de l'indemnisation du chômage en Virginie ("VEC") et à une autre société pour les besoins de l'impôt sur le revenu ; les déclarations doivent être cohérentes. Voir P.D. 93-116 (4/29/93). Le mode de déclaration avec le VEC n'est pas sans importance, car le taux d'expérience de chaque contribuable détermine son taux d'imposition. Étant donné qu'aucune rémunération n'a été déclarée à la VEC par l'affilié, il n'y aura pas de facteur salarial en Virginia.

En outre, les services fournis par les employés d'autres sociétés et les services de gestion fournis par les dirigeants d'un contribuable ne constituent pas une rémunération versée par les sociétés affiliées à ce contribuable. Bien que vous souteniez que les agents qui se chevauchent ont effectué des services en Virginie pour le compte de l'affilié, il ressort clairement des rapports de la VEC que les agents qui se chevauchent ont exercé ces fonctions en tant qu'employés de l'employeur, et non en tant qu'agents de l'affilié. Il est donc probable, bien que cela n'ait pas été abordé dans le cadre de cet audit, que l'employeur dispose de revenus provenant de sources de Virginie et d'activités commerciales suffisantes en Virginie pour soumettre les revenus de l'employeur à l'impôt sur le revenu en Virginie. Lorsque les employés d'un contribuable fournissent des services pour le compte d'un tiers, quelle que soit la nature de ces services, le contribuable est considéré comme menant des activités en Virginia qui dépassent la protection de P.L. 86-272. Voir P.D. 00-160 (8/28/2000).

Ajustement du facteur de vente

L'auditeur a estimé les ventes de l'affilié sur le site 1993 en Virginia pour l'application du facteur "ventes". Vous avez fourni des documents indiquant les recettes brutes pour les ventes de l'affilié sur le site 1993 en Virginia. Les évaluations seront adaptées en conséquence.

Conclusion

Les cotisations pour les années d'imposition 1992 et 1993 ont été ajustées conformément aux tableaux ci-joints. Veuillez adresser votre paiement au Virginia Department of Taxation, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218, à l'attention de : *****. Le paiement doit être effectué dans les 30 jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Des copies de la Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section "Tax Policy library" du site web du ministère, à l'adresse suivante : www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.


Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité




[ÁR12899/13142B]

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