Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Pièces et main d'œuvre contractuelles pour l'entretien et la réparation des ordinateurs
Sujet
Pertinence de la méthodologie d'audit,
Base d'imposition
Date d'émission
09-26-2002
26 septembre 2002
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente est une réponse à la lettre de ***** concernant l'évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation émise à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de septembre 1997 à août 2000. Je constate que la cotisation est payée. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.
FAITS
Le contribuable s'engage à fournir des services de maintenance et de réparation informatique, pièces et main d'œuvre, pour les équipements appartenant aux clients. Afin d'honorer ses contrats, le contribuable achète et maintient un stock de pièces détachées informatiques qui sont temporairement prêtées aux clients pendant que le contribuable répare leur équipement. Parfois, les pièces de rechange informatiques sont fournies en tant que pièces de remplacement. Afin de récupérer les coûts liés à l'obsolescence, le contribuable classe les pièces de rechange informatiques à l'actif et les amortit à des fins fiscales. Étant donné que le contribuable a retiré les pièces détachées de l'inventaire à des fins autres que la revente et qu'il les amortit en tant qu'actifs, le vérificateur a établi la cotisation d'impôt.
Le contribuable conteste la taxe et estime que les pièces détachées d'ordinateurs peuvent être achetées en vue de leur revente conformément à la loi sur la protection des données. Code de Virginie § 58.1-609.10(3) et le document public 00-191 (10/12/00).
DÉTERMINATION
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-910 traite de l'application de la taxe aux contrats d'entretien qui prévoient la fourniture de pièces et de main-d'œuvre et stipule, dans la section D, que "les personnes qui assurent l'entretien dans le cadre de ces contrats peuvent acheter des pièces de réparation ou de remplacement en vertu d'un certificat d'exemption de revente, mais sont redevables de la taxe sur tous les articles achetés pour être utilisés dans le cadre des réparations ou de l'entretien."
Dans ce cas, les pièces détachées de l'ordinateur restent la propriété du contribuable et sont retirées de l'inventaire lorsqu'elles sont nécessaires pour fournir des services de réparation à un ordinateur faisant l'objet d'un contrat. Les pièces de rechange informatiques, qu'elles soient fournies en tant qu'équipement de prêt ou à des fins de remplacement, sont utilisées par le contribuable pour satisfaire à ses obligations contractuelles et sont imposables conformément au règlement.
Le département a déjà abordé la question des dispositifs de rechange utilisés pour fournir des services dans le cadre de contrats de maintenance dans le document public 93-213 (10/27/93). Comme dans le cas présent, les appareils de rechange sont restés la propriété du contribuable et ont été utilisés comme équipement de remplacement temporaire lorsque le contribuable fournissait des services de réparation. Le commissaire fiscal a déterminé que les appareils de réserve étaient utilisés par le contribuable pour fournir des services conformément à la réglementation et l'impôt a été maintenu.
Le contribuable conteste le fait que l'amortissement des pièces détachées d'ordinateurs en tant qu'actifs les soumet à la taxe d'utilisation. Code de Virginie § 58.1-609.10(3) et le document public 00-191 pour étayer sa position. Dans le document public, le commissaire fiscal a déterminé que l'amortissement des bouteilles de gaz aux fins de l'impôt sur le revenu n'était pas incompatible avec l'achat exonéré des bouteilles en vue d'une location future. Le document public et la loi citée ne s'appliquent toutefois pas en l'espèce, car le contribuable n'est pas engagé dans le leasing ou la location de pièces détachées d'ordinateurs.
Enfin, le contribuable soutient qu'il applique la taxe sur les ventes à ses frais de contrats de maintenance et que l'évaluation de la taxe dans le cadre de l'audit applique la taxe au même élément à plusieurs reprises. Je ne suis pas d'accord. Le coût d'un contrat d'entretien qui prévoit à la fois des pièces et de la main-d'œuvre est soumis à la taxe sur les ventes parce qu'au moment où le contrat est conclu, il est impossible de déterminer quelle partie des transactions de réparation futures représentera des pièces et quelle partie représentera de la main-d'œuvre. L'utilisation par le contribuable des pièces détachées d'ordinateur pour satisfaire aux conditions de ses contrats constitue une opération séparée et distincte et est imposable comme indiqué ci-dessus.
J'estime que l'évaluation de la taxe sur les pièces détachées d'ordinateurs est correcte. Si vous avez d'autres questions concernant la décision énoncée dans la présente lettre, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
AR/33447J
Décisions du commissaire fiscal