Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Broderie et sérigraphie ; activités non industrielles
Sujet
Exemptions,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
04-10-2001
Avril 10, 2001
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ****
Ceci est une réponse à une demande de correction de la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation.
émis à l'encontre de ***** (le contribuable "" ). Je vous prie de bien vouloir m'excuser pour le retard pris dans la réponse à cette question. Des copies des sources citées (à l'exception des décisions de justice) sont jointes.
FAITS
Le contribuable propose des services de sérigraphie et de broderie sur mesure de vêtements, d'articles d'habillement et d'autres matériaux destinés à être vendus principalement à des utilisateurs finaux ou à être revendus à certains clients du commerce de détail, tels que des restaurants. Le contribuable prédominant L'activité est la sérigraphie personnalisée de vêtements. Les clients peuvent commander en petites ou grandes quantités. Un minimum de 24 articles est requis pour la plupart des commandes. Le contribuable propose également à la vente une gamme de produits textiles brodés standard.
Bien que situé dans un centre commercial, le contribuable n'a pas de marchandises disponibles à la vente ou à la revente. Toutes les marchandises proposées à la vente doivent être commandées. Le contribuable n'a pas de salle d'exposition ni de stock de produits finis ou non finis. Il dispose toutefois d'un présentoir et d'une vitrine pour exposer des échantillons de ses produits à l'intention des clients de passage. Elle dispose également d'un site web pour faire connaître ses produits et prendre des commandes.
Un audit portant sur la période allant de février 1997 à janvier 1999 a donné lieu à l'imposition de la taxe sur les ventes pour certaines ventes au détail non taxées. En outre, la taxe d'utilisation a été imposée sur les biens meubles corporels non taxés achetés pour les activités du contribuable. Il s'agit du premier contrôle du contribuable.
Le contribuable s'oppose à la taxe d'utilisation imposée sur le matériel de broderie, le matériel de sérigraphie et les logiciels non taxés. Le contribuable maintient qu'il est un transformateur industriel et que ces articles devraient bénéficier de l'exonération pour transformation industrielle prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § [58.1-609.3(2).]
DÉTERMINATION
Comme vous le savez, le ministère a depuis longtemps pour politique de considérer les entreprises dont l'activité principale est la broderie personnalisée et la sérigraphie de produits vestimentaires comme des activités non industrielles, ne pouvant bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière et de la transformation. Après un examen approfondi par mon équipe de politique fiscale des questions présentées dans ce cas, nous ne trouvons pas de base suffisante pour renverser la politique de longue date du ministère sur cette question, pour les raisons exposées ci-dessous.
Affaires judiciaires
Bien que vous citiez Caffee c. Ville de Portsmouth (202 Va. 928 1962) à l'appui de votre argumentation, je dois noter une distinction essentielle entre Café et Golden Skillet Corp. c. Commonwealth (214 Va. 276, 1973). La décision dans l'affaire Poêle d'or met l'accent sur la fabrication "au sens industriel du terme." Ce n'est pas le cas en Café.
Comme l'a déclaré la Cour dans l'affaire Poêle d'or, le Café La décision n'aborde pas la question de savoir si l'activité de boulangerie de Caffee était une activité manufacturière. au sens industriel. Au contraire, le Café La décision ne fait que confirmer que la boulangerie de Caffee est un fabricant aux fins de l'impôt local sur les licences. En outre, la Cour dans l'affaire Poêle d'or a conclu que la Café La décision "n'est pas convaincante" dans la Poêle d'or cas.
En ce qui concerne la taxe sur les ventes et l'utilisation, l'exemption relative à l'industrie manufacturière est plus limitée. Il faut qu'il y ait une fabrication et que cette fabrication soit de nature industrielle. Le Poêle d'or souligne cette distinction entre "manufacturing" aux fins de la taxe locale sur les licences et "industrial manufacturing" aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Classifications industrielles standard
Pour bénéficier de l'exonération de la transformation industrielle prévue par la loi sur la protection de l'environnement, il est nécessaire d'obtenir une autorisation préalable. Code de Virginie
§ 58.1-609.3(2), une entreprise doit fabriquer ou transformer des produits destinés à la vente ou à la revente, et cette production doit être "de nature industrielle." En vertu de Code de Virginie § 58.1-602, "de nature industrielle" est défini par les termes "fabrication" et "transformation" pour inclure les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 du manuel de la classification industrielle standard ("SIC"). Depuis 1983, ces classifications ont servi de déterminant principal pour classer une entreprise comme "industrielle." La détermination du caractère industriel d'une entreprise qui ne relève pas de ces codes SIC se fait au cas par cas, en mettant l'accent sur sa similitude relative avec les entreprises classées dans les codes susmentionnés.
Un examen du manuel SIC à l'adresse 1987 révèle que les établissements dont l'activité principale consiste à commercial les sérigraphes de produits non textiles sont inclus dans le code 2759 de ce volume. Bien qu'il ne soit pas défini par le manuel SIC, le terme "commercial" est communément défini comme "impliqué dans des travaux conçus ou planifiés pour le marché de masse" et "désignant des produits, souvent non raffinés, fabriqués et distribués en grandes quantités pour un usage industriel." Webster's II New College Dictionary (en anglais), 1995. En revanche, les établissements dont l'activité principale est l'impression personnalisée de tee-shirts sont classés sous le code SIC 5699, une catégorie qui comprend les établissements suivants commerce de détail classification commerciale. Webster's définit "le commerce de détail" comme "la vente de biens en petites quantités aux consommateurs."
En ce qui concerne les entreprises de broderie, les établissements qui brodent principalement des produits pour le commerce sont classés sous le code SIC 2395. Le département a traditionnellement interprété l'expression "pour le commerce" comme se référant à des entreprises liées à la même industrie. En revanche, les établissements dont l'activité principale consiste à fournir des services similaires pour le compte de Individus sont classés dans les industries de services. Par exemple, les établissements qui brodent principalement de la publicité sur des t-shirts sont classés sous le code SIC 7389, une classification de services. Par conséquent, la broderie personnalisée et la sérigraphie du type de celles effectuées par le contribuable sont des activités qui sont pas classées comme industrielles par le manuel SIC.
Politiques établies - Décisions antérieures
Le ministère a toujours considéré que les entreprises dont l'activité principale ou d'une autre nature consiste à sur mesure les broderies destinées à être vendues à des utilisateurs finaux pour être engagées dans des activités non industrielles ne bénéficiant pas de l'exonération au titre de la fabrication industrielle. Voir le document public ("P.D.") 94-71 (3/18/94) et 96-386 (12/23/96) qui refusent l'exemption relative à la fabrication industrielle aux entreprises dont l'activité principale est la broderie et la sérigraphie personnalisées destinées à la vente aux utilisateurs finaux. Dans les deux cas, les commandes étaient généralement personnalisées et relativement peu nombreuses. Ces commandes sont caractéristiques des entreprises qui sont des détaillants ou des prestataires de services.
Le département s'est également penché sur d'autres types de production à façon. Dans l'affaire P.D. 93-29 (2/17/93), le département a déclaré que "la nature accessoire de la fabrication est attestée par le fait que .... (produits) ........................... sont produits sur mesure (plutôt que commercialisés en masse) pour répondre aux besoins de chaque client, de la même manière qu'un artiste ou un photographe exerce son métier." (Insertion ajoutée.) Le même principe s'applique au contribuable en l'espèce.
Proposition de législation - Refusée
Au cours des sessions 1997 et 1999 de l'assemblée générale, la législation proposée pour exempter le matériel utilisé par les entreprises de broderie et de gravure n'a pas été adoptée. Sur le site 1997, le projet de loi 1700 a été proposé pour exonérer les machines et les équipements, y compris les ordinateurs et les logiciels connexes, utilisés directement pour la gravure et la broderie de récompenses commerciales ou de produits textiles vendus exclusivement au détail. Cette mesure n'a pas été adoptée. À l'adresse 1998, un projet de loi presque identique (House Bill 204) a été introduit et reporté à la session 1999 de l'Assemblée générale. Toutefois, cette proposition a également échoué.
Comme le montrent les fiches d'impact 1997 et 1999 préparées par le département, le législateur a été informé que ces opérations n'étaient pas de nature industrielle et qu'elles ne pouvaient donc pas bénéficier de l'exonération de la transformation industrielle. Dans cette optique, le législateur a tout de même choisi de ne pas modifier l'assujettissement à l'impôt de ces opérations.
Conclusion
Sur la base de tout ce qui précède et de la règle d'interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation exigée par les tribunaux, je dois conclure que les activités de broderie et de sérigraphie du contribuable n'ont pas d'incidence sur l'impôt sur le revenu. pas bénéficient de l'exonération pour la fabrication industrielle. En conséquence, l'impôt sur les machines, équipements et logiciels de broderie et de sérigraphie du contribuable est correct.
Sous pli séparé, le contribuable recevra une facture pour les dettes impayées avec les intérêts à ce jour. Veuillez remettre le paiement à l'attention de **** à l'Office of Tax Policy du ministère, P. O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880, dans les 60 jours suivant cette lettre.
Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter *** à ***.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ****
Ceci est une réponse à une demande de correction de la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation.
émis à l'encontre de ***** (le contribuable "" ). Je vous prie de bien vouloir m'excuser pour le retard pris dans la réponse à cette question. Des copies des sources citées (à l'exception des décisions de justice) sont jointes.
FAITS
Le contribuable propose des services de sérigraphie et de broderie sur mesure de vêtements, d'articles d'habillement et d'autres matériaux destinés à être vendus principalement à des utilisateurs finaux ou à être revendus à certains clients du commerce de détail, tels que des restaurants. Le contribuable prédominant L'activité est la sérigraphie personnalisée de vêtements. Les clients peuvent commander en petites ou grandes quantités. Un minimum de 24 articles est requis pour la plupart des commandes. Le contribuable propose également à la vente une gamme de produits textiles brodés standard.
Bien que situé dans un centre commercial, le contribuable n'a pas de marchandises disponibles à la vente ou à la revente. Toutes les marchandises proposées à la vente doivent être commandées. Le contribuable n'a pas de salle d'exposition ni de stock de produits finis ou non finis. Il dispose toutefois d'un présentoir et d'une vitrine pour exposer des échantillons de ses produits à l'intention des clients de passage. Elle dispose également d'un site web pour faire connaître ses produits et prendre des commandes.
Un audit portant sur la période allant de février 1997 à janvier 1999 a donné lieu à l'imposition de la taxe sur les ventes pour certaines ventes au détail non taxées. En outre, la taxe d'utilisation a été imposée sur les biens meubles corporels non taxés achetés pour les activités du contribuable. Il s'agit du premier contrôle du contribuable.
Le contribuable s'oppose à la taxe d'utilisation imposée sur le matériel de broderie, le matériel de sérigraphie et les logiciels non taxés. Le contribuable maintient qu'il est un transformateur industriel et que ces articles devraient bénéficier de l'exonération pour transformation industrielle prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § [58.1-609.3(2).]
DÉTERMINATION
Comme vous le savez, le ministère a depuis longtemps pour politique de considérer les entreprises dont l'activité principale est la broderie personnalisée et la sérigraphie de produits vestimentaires comme des activités non industrielles, ne pouvant bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière et de la transformation. Après un examen approfondi par mon équipe de politique fiscale des questions présentées dans ce cas, nous ne trouvons pas de base suffisante pour renverser la politique de longue date du ministère sur cette question, pour les raisons exposées ci-dessous.
Affaires judiciaires
Bien que vous citiez Caffee c. Ville de Portsmouth (202 Va. 928 1962) à l'appui de votre argumentation, je dois noter une distinction essentielle entre Café et Golden Skillet Corp. c. Commonwealth (214 Va. 276, 1973). La décision dans l'affaire Poêle d'or met l'accent sur la fabrication "au sens industriel du terme." Ce n'est pas le cas en Café.
Comme l'a déclaré la Cour dans l'affaire Poêle d'or, le Café La décision n'aborde pas la question de savoir si l'activité de boulangerie de Caffee était une activité manufacturière. au sens industriel. Au contraire, le Café La décision ne fait que confirmer que la boulangerie de Caffee est un fabricant aux fins de l'impôt local sur les licences. En outre, la Cour dans l'affaire Poêle d'or a conclu que la Café La décision "n'est pas convaincante" dans la Poêle d'or cas.
En ce qui concerne la taxe sur les ventes et l'utilisation, l'exemption relative à l'industrie manufacturière est plus limitée. Il faut qu'il y ait une fabrication et que cette fabrication soit de nature industrielle. Le Poêle d'or souligne cette distinction entre "manufacturing" aux fins de la taxe locale sur les licences et "industrial manufacturing" aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Classifications industrielles standard
Pour bénéficier de l'exonération de la transformation industrielle prévue par la loi sur la protection de l'environnement, il est nécessaire d'obtenir une autorisation préalable. Code de Virginie
§ 58.1-609.3(2), une entreprise doit fabriquer ou transformer des produits destinés à la vente ou à la revente, et cette production doit être "de nature industrielle." En vertu de Code de Virginie § 58.1-602, "de nature industrielle" est défini par les termes "fabrication" et "transformation" pour inclure les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 du manuel de la classification industrielle standard ("SIC"). Depuis 1983, ces classifications ont servi de déterminant principal pour classer une entreprise comme "industrielle." La détermination du caractère industriel d'une entreprise qui ne relève pas de ces codes SIC se fait au cas par cas, en mettant l'accent sur sa similitude relative avec les entreprises classées dans les codes susmentionnés.
Un examen du manuel SIC à l'adresse 1987 révèle que les établissements dont l'activité principale consiste à commercial les sérigraphes de produits non textiles sont inclus dans le code 2759 de ce volume. Bien qu'il ne soit pas défini par le manuel SIC, le terme "commercial" est communément défini comme "impliqué dans des travaux conçus ou planifiés pour le marché de masse" et "désignant des produits, souvent non raffinés, fabriqués et distribués en grandes quantités pour un usage industriel." Webster's II New College Dictionary (en anglais), 1995. En revanche, les établissements dont l'activité principale est l'impression personnalisée de tee-shirts sont classés sous le code SIC 5699, une catégorie qui comprend les établissements suivants commerce de détail classification commerciale. Webster's définit "le commerce de détail" comme "la vente de biens en petites quantités aux consommateurs."
En ce qui concerne les entreprises de broderie, les établissements qui brodent principalement des produits pour le commerce sont classés sous le code SIC 2395. Le département a traditionnellement interprété l'expression "pour le commerce" comme se référant à des entreprises liées à la même industrie. En revanche, les établissements dont l'activité principale consiste à fournir des services similaires pour le compte de Individus sont classés dans les industries de services. Par exemple, les établissements qui brodent principalement de la publicité sur des t-shirts sont classés sous le code SIC 7389, une classification de services. Par conséquent, la broderie personnalisée et la sérigraphie du type de celles effectuées par le contribuable sont des activités qui sont pas classées comme industrielles par le manuel SIC.
Politiques établies - Décisions antérieures
Le ministère a toujours considéré que les entreprises dont l'activité principale ou d'une autre nature consiste à sur mesure les broderies destinées à être vendues à des utilisateurs finaux pour être engagées dans des activités non industrielles ne bénéficiant pas de l'exonération au titre de la fabrication industrielle. Voir le document public ("P.D.") 94-71 (3/18/94) et 96-386 (12/23/96) qui refusent l'exemption relative à la fabrication industrielle aux entreprises dont l'activité principale est la broderie et la sérigraphie personnalisées destinées à la vente aux utilisateurs finaux. Dans les deux cas, les commandes étaient généralement personnalisées et relativement peu nombreuses. Ces commandes sont caractéristiques des entreprises qui sont des détaillants ou des prestataires de services.
Le département s'est également penché sur d'autres types de production à façon. Dans l'affaire P.D. 93-29 (2/17/93), le département a déclaré que "la nature accessoire de la fabrication est attestée par le fait que .... (produits) ........................... sont produits sur mesure (plutôt que commercialisés en masse) pour répondre aux besoins de chaque client, de la même manière qu'un artiste ou un photographe exerce son métier." (Insertion ajoutée.) Le même principe s'applique au contribuable en l'espèce.
Proposition de législation - Refusée
Au cours des sessions 1997 et 1999 de l'assemblée générale, la législation proposée pour exempter le matériel utilisé par les entreprises de broderie et de gravure n'a pas été adoptée. Sur le site 1997, le projet de loi 1700 a été proposé pour exonérer les machines et les équipements, y compris les ordinateurs et les logiciels connexes, utilisés directement pour la gravure et la broderie de récompenses commerciales ou de produits textiles vendus exclusivement au détail. Cette mesure n'a pas été adoptée. À l'adresse 1998, un projet de loi presque identique (House Bill 204) a été introduit et reporté à la session 1999 de l'Assemblée générale. Toutefois, cette proposition a également échoué.
Comme le montrent les fiches d'impact 1997 et 1999 préparées par le département, le législateur a été informé que ces opérations n'étaient pas de nature industrielle et qu'elles ne pouvaient donc pas bénéficier de l'exonération de la transformation industrielle. Dans cette optique, le législateur a tout de même choisi de ne pas modifier l'assujettissement à l'impôt de ces opérations.
Conclusion
Sur la base de tout ce qui précède et de la règle d'interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation exigée par les tribunaux, je dois conclure que les activités de broderie et de sérigraphie du contribuable n'ont pas d'incidence sur l'impôt sur le revenu. pas bénéficient de l'exonération pour la fabrication industrielle. En conséquence, l'impôt sur les machines, équipements et logiciels de broderie et de sérigraphie du contribuable est correct.
Sous pli séparé, le contribuable recevra une facture pour les dettes impayées avec les intérêts à ce jour. Veuillez remettre le paiement à l'attention de **** à l'Office of Tax Policy du ministère, P. O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880, dans les 60 jours suivant cette lettre.
Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter *** à ***.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal