Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Entrepreneur public ; Questions relatives à la taxabilité des fournitures nécessaires à l'exécution du contrat
Sujet
Propriété soumise à l'impôt,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
12-21-2001
21 décembre 2001
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
La présente fait suite à votre lettre d'octobre 9, 2001, dans laquelle vous demandez une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux matériaux, outils et équipements achetés par ***** (le contribuable "" ) dans le cadre d'un contrat avec le gouvernement fédéral. Des copies des sources citées sont jointes.
FAITS
Le contribuable a passé un contrat avec le gouvernement fédéral pour l'entretien et la réparation de certaines installations gouvernementales situées dans des pays étrangers, y compris la mise à niveau de l'équipement de protection contre les incendies pour ces installations. Le contribuable doit fournir les compétences administratives, de gestion et techniques, la main-d'œuvre, les matériaux et les outils nécessaires pour effectuer des réparations et des projets de modernisation dans le monde entier.
Le contribuable doit acheter des matériaux, des outils et des équipements pour les expédier à l'étranger. Ces articles seront expédiés directement du vendeur au contribuable dans un centre d'approvisionnement géré par le gouvernement et situé en Virginia. Les fonctionnaires remballeront et expédieront les articles à l'étranger, où le contribuable réparera et rénovera les installations gouvernementales.
Le contribuable est responsable du suivi et de la déclaration au gouvernement de toutes les activités d'approvisionnement et de transport associées à la réception des matériaux et outils du projet à l'étranger. Le contribuable est également responsable de l'identification de l'ordre de travail ou de tâche spécifique, des numéros de ligne, du numéro de nomenclature et d'une brève description de l'article sur chaque colis pour tous les envois. En outre, le contribuable doit s'assurer que les opérations d'emballage, de mise en caisse, d'expédition et de réception au centre d'approvisionnement du gouvernement sont conformes aux plans approuvés.
Le contribuable est également chargé de tenir un inventaire des outils et des équipements nécessaires à l'exécution des ordres de mission qui lui sont confiés et d'assurer une fonction de gestion des outils dans un centre d'assistance à la maintenance situé dans la région métropolitaine de Washington, D.C. ("WASHMAC").
ARRÊT
Marchés publics - Généralités
Le ministère a toujours considéré qu'en examinant le traitement fiscal des contrats du gouvernement fédéral, il fallait déterminer si le contrat portait sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture de services. Le test "true object" décrit dans le titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-4040 est utilisé pour déterminer si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture d'un service.
Si le contrat porte sur une prestation de services, l'entrepreneur est réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable des produits suivants Tout les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de l'exécution de ses services contractuels, même si le titre de propriété d'une partie ou de la totalité des biens peut être transféré au gouvernement. En revanche, si un contrat porte sur la vente de biens meubles corporels, l'entrepreneur peut acheter ces biens en exonération de la taxe en vue de les revendre. La vente ultérieure du bien à l'État est exonérée en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-609.1(4).
Contrat WASHMAC
L'examen des informations contractuelles présentées révèle que le contribuable a été engagé pour fournir des services de construction ou de réparation de biens immobiliers. En vertu de Code de Virginie § 58.1-610, toute personne qui s'engage à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou aux installations qui s'y trouvent est considérée comme un entrepreneur de services immobiliers. En vertu de la législation fiscale de Virginia, la règle générale est que tous les prestataires de services immobiliers sont considérés comme les utilisateurs ou consommateurs finaux imposables de tous les biens meubles corporels qu'ils achètent dans le cadre du contrat, s'ils sont utilisés, consommés, etc. ou stockés en Virginia, même si le stockage est temporaire et en vue d'une utilisation ultérieure en dehors de la Virginia.
Pour le contrat en question, le contribuable est considéré comme un entrepreneur de services immobiliers et est généralement redevable de la taxe sur les ventes ou l'utilisation pour tous les achats de matériaux de construction, d'outils et d'équipements achetés pour réaliser et achever un projet dans le cadre du contrat.
Livraison de biens destinés à être utilisés en dehors de Virginia
Comme expliqué dans les documents publics (P.D.) 97-67 (2/14/97) et 97-160 (4/4/97), un prestataire de services publics utilise de manière imposable un bien meuble corporel livré en Virginia, même si ce bien est finalement déployé dans une installation fédérale située en dehors de Virginia. La seule exception à cette règle générale d'imposition est énoncée par Code de Virginie § 58.1-609.3(1), qui prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :
-
- Les biens personnels achetés par un contractant qui sont utilisés uniquement dans un autre État ou dans un pays étranger, qui pourraient être achetés par ce contractant pour cet usage en franchise de taxe sur les ventes dans cet autre État ou pays étranger, et qui sont stockés temporairement en Virginia en attendant d'être expédiés vers cet État ou ce pays.
Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-410(1), les entrepreneurs bénéficiant de cette exemption peuvent obtenir des certificats d'exemption (à savoir(formulaire ST-11A) sur demande écrite adressée au département des impôts. Conformément à 23 VAC 10-210-280(E), la demande doit inclure une description du projet, une liste des articles achetés et le nom du propriétaire du projet. En outre, le contribuable doit fournir des informations montrant que les matériaux de construction pourraient être achetés par l'entrepreneur sans taxe sur les ventes ou l'utilisation dans l'autre État ou pays étranger.
En règle générale, les informations qui devraient être communiquées au ministère sont les suivantes : (i) le nom du pays étranger où les matériaux seront exclusivement utilisés, et (ii) des preuves convaincantes que ce pays étranger n'imposerait pas de taxe sur les ventes ou l'utilisation des matériaux s'ils avaient été achetés dans ce pays étranger.
Il est important de noter que l'exemption susmentionnée est limitée à matériaux de construction incorporé dans exempt la construction de biens immobiliers dans d'autres États ou dans des pays étrangers. Toutefois, l'exonération ne s'étend pas aux équipements, outils, fournitures, etc. utilisés pour exécuter le contrat de construction.
Conclusion
Parce que vous n'avez pas identifié le pays étranger pour lequel les matériaux de construction seront expédiés et n'ont pas fourni la preuve que ce pays étranger n'imposerait pas de taxe sur les ventes ou l'utilisation de ces matériaux, le département n'a aucune base sur laquelle délivrer un certificat d'exemption pour l'achat de matériaux de construction effectué dans le cadre du contrat. Si le contribuable peut établir les critères susmentionnés, il peut demander le certificat d'exemption ST-11 A au ministère en écrivant à l'Office of Customer Relations, Customer Services, at the Department of Taxation, Post Office Box 1115, Richmond, Virginia 23218-1115, ou en envoyant la demande par télécopie à l'attention de ***** à l'adresse *****. Si vous avez des questions concernant le dépôt de cette demande, vous pouvez appeler ***** à l'adresse suivante : *****.
Sur la base de ce qui précède, le contribuable est redevable de la taxe sur les ventes ou l'utilisation pour tous les achats de biens meubles corporels effectués dans le cadre du contrat et livrés en Virginia. Si un vendeur ne facture pas la taxe, il incombe au contribuable de déclarer et de verser la taxe d'utilisation sur tous les matériaux, outils, etc. non taxés. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
AR/30709R
À QUI DE DROIT
Sous l'autorité de la section 58.1-1 de la loi sur la protection de l'environnement. Code de VirginieJe délègue par la présente à Janie E. Bowen, commissaire fiscal adjoint, le pouvoir de signer en mon nom tous les documents, y compris, mais sans s'y limiter, les déclarations sous serment, les mandats, les décisions, les recours, les offres de compromis et les révocations de taxes sur les ventes.
Cette autorité ne s'étend pas aux questions ou aux documents liés à mon service au sein d'un conseil ou d'une commission créés par la loi, y compris, mais sans s'y limiter, la Commission des rémunérations et le Conseil du Trésor.
Cette autorité reste en vigueur jusqu'à ce qu'elle soit révoquée. La délégation d'autorité datée du juin 3, 1994, est révoquée et remplacée.
Fait à Richmond, Virginia, ce dixième jour de septembre, 1999.
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal