Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Revenus de source étrangère
Sujet
Calcul du revenu,
Soustractions et exclusions
Date d'émission
12-20-2001
20 décembre 2001
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère *****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur les sociétés émise à l'adresse ***** (le contribuable "" ) pour l'année fiscale 1996. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.
FAITS
Le contribuable a conclu un contrat d'honoraires techniques qui l'obligeait à fournir les droits sur sa propriété intellectuelle et des services techniques de soutien à une société ("FC") située dans un pays étranger en échange d'un pourcentage des recettes brutes de FC. Le contribuable a soustrait ces revenus bruts en tant que revenus de source étrangère dans sa déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie ( 1996 ). Le vérificateur du département a refusé cette soustraction et a établi un supplément d'impôt sur le revenu et d'intérêts. L'auditeur a estimé que les services techniques n'étaient pas accessoires au contrat relatif à l'utilisation de la propriété intellectuelle et qu'ils ne pouvaient donc pas bénéficier de la soustraction des revenus de source étrangère. Le contribuable a payé la cotisation et demande un remboursement.
DÉTERMINATION
Pour l'impôt sur le revenu des sociétés, Code de Virginie § 58.1-402(C)(8) prévoit une soustraction dans la mesure où elle est incluse dans le revenu imposable fédéral pour les revenus de source étrangère tels que définis au § 58.1-302. Code de Virginie § 58.1-302 définit le revenu de source étrangère comme comprenant :
-
- Loyers, redevances, droits de licence et honoraires techniques provenant de biens situés ou de services rendus en dehors des États-Unis ou de tout intérêt dans ces biens, y compris les loyers, redevances ou honoraires pour l'utilisation ou le privilège d'utilisation en dehors des États-Unis de tous brevets, droits d'auteur, procédés et formules secrets, bonne volonté, marques de fabrique, marques commerciales, franchises et autres biens similaires ... ....
Les mots "frais techniques de . . . les services rendus" ne peuvent être sortis de leur contexte pour créer une soustraction des revenus tirés de la prestation, en dehors des États-Unis, de tout service pouvant être qualifié de technique. Ces termes sont intégrés dans un paragraphe traitant des revenus passifs provenant de la location de biens immobiliers et des revenus provenant de brevets, de droits d'auteur et d'autres biens incorporels. Voir le document public ("P.D.") 86-209 (11/3/86), copie jointe.
Un examen du contrat d'honoraires techniques indique que l'objectif principal du contrat était de permettre à FC d'utiliser la propriété intellectuelle du contribuable afin de réaliser l'objectif commercial de FC. Les services techniques fournis par le contribuable sont accessoires à l'utilisation de la propriété intellectuelle par la FC. En conséquence, le contribuable avait droit à une soustraction des revenus de source étrangère sur sa déclaration 1996. Toutefois, les frais techniques de source étrangère doivent être réduits des dépenses connexes appropriées. Vous avez fourni un tableau indiquant les montants de soustraction des revenus de source étrangère et les dépenses correspondantes à exclure.
L'audit a été ajusté en fonction de cette décision. Un remboursement de ***** sera effectué pour l'année fiscale 1996, ainsi que les intérêts de remboursement appropriés. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique et de l'administration du département, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
AR/32162B
Décisions du commissaire fiscal