Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Publications d'études de marché
Sujet
Base d'imposition,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
12-20-2001
20 décembre 2001
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émis à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de mars 1997 à février 2000. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable, un fabricant de textiles, a fait l'objet d'un contrôle et d'une imposition sur les publications d'études de marché mises à la disposition des fabricants participants. Une société d'études de marché réalise des études pour le compte de fabricants de textiles et diffuse ces informations sur une base mensuelle, soit sur CD, soit par courrier électronique. Le contribuable a reçu les rapports sous forme de CD jusqu'en décembre 1999, date à laquelle il a commencé à recevoir le rapport par voie électronique. Le rapport n'est pas mis à la disposition du grand public et les nouveaux fabricants ne peuvent s'y abonner que si les fabricants participants actuels l'approuvent. Le vérificateur a établi la taxe sur le rapport pendant la période de vérification au cours de laquelle le contribuable a reçu le rapport sous une forme tangible, à savoirCD's. Le contribuable estime que les rapports représentent un service exonéré et qu'ils devraient être retirés des conclusions de l'audit.
Le contribuable s'oppose également à l'imposition des frais facturés par une société nationale de marketing située en dehors de l'État (la société "" ) pour la conception et la planification de conférences nationales pour le contribuable. Le cabinet fournit au contribuable un plan complet qui comprend des services de conception, de thème et de design et, dans la plupart des cas, des biens meubles corporels. Dans certains cas, les biens meubles corporels sont envoyés directement au site de la conférence situé en dehors de la Virginie. Dans d'autres cas, les biens meubles corporels sont envoyés au contribuable en Virginie et celui-ci les transporte jusqu'au lieu de la conférence. Étant donné que la facture forfaitaire de l'entreprise comprenait à la fois des services exonérés et des biens meubles corporels, l'auditeur a calculé la taxe sur l'ensemble de la facture. Le contribuable convient que les biens meubles corporels, y compris les services de conception, livrés en Virginie sont soumis à la taxe. Toutefois, le contribuable estime que les autres services fournis par le cabinet devraient être exonérés. Le contribuable soutient également que les services exonérés qu'il a fournis représentent la majeure partie du montant facturé.
DÉTERMINATION
Publications sur les études de marché
Code de Virginie § 58.1-609.6(3) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour toute publication publiée quotidiennement ou régulièrement à des intervalles moyens ne dépassant pas trois mois. Le département s'est traditionnellement appuyé sur la définition de "publication" telle qu'elle a été confirmée par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Jefferson Publishing Corp. v. Forst, 217 Va. 988La Commission européenne a également utilisé la méthode de l'analyse d'impact, 234 S.E.2d 297 (1977), pour déterminer si divers documents imprimés ou tangibles peuvent être considérés comme des publications exonérées. En JeffersonLa Cour a défini la publication "" comme un journal, un magazine ou un autre périodique "qui est disponible pour une distribution générale au public."
Les informations fournies indiquent que les rapports en question ne sont pas accessibles au grand public. Par conséquent, l'exemption de publication prévue par la Code de Virginie § 58.1-609.6(3) est sans objet.
Dans ce cas, il convient de déterminer si la diffusion des informations commerciales peut être considérée comme un service exonéré ou comme une vente taxable. Pour ce faire, le département utilise le test "true object" énoncé au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040, copie jointe. La sous-section D de ce règlement fournit les critères utilisés pour déterminer l'objet réel d'une transaction et prévoit, en partie, ce qui suit :
-
- Afin de déterminer si une opération particulière, qui implique à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel, constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable, il convient d'examiner l'objet réel "" de l'opération. Si l'objet de l'opération est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à l'opération, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la taxe, y compris la taxe pour les services fournis, est imposable.
Cette sous-section du règlement prévoit ensuite que les listes ou rapports de données standard sont imposables et que les listes ou rapports de données personnalisés sont exonérés. Le département a précédemment déterminé que les listes ou les rapports compilés pour un client sur la base de critères et de paramètres définis par le client constituent des rapports personnalisés. Voir le document public (D.P.) 98-45 (03/10/98), copie jointe. Dans le cas présent, le rapport en question est produit pour plusieurs membres de l'industrie et est acheté sur la base d'un abonnement. Bien que les informations compilées soient basées sur les informations demandées par les différents abonnés, le rapport peut être considéré comme un rapport standardisé produit pour l'industrie dans son ensemble et non pour un fabricant spécifique. C'est pourquoi je trouve que le rapport fourni sous forme tangible (à savoirsur CD) a été jugée imposable à juste titre lors de l'audit.
Planification de la conférence
Comme expliqué dans votre lettre et dans les commentaires de l'auditeur, la transaction entre le cabinet et le contribuable implique à la fois l'achat de biens meubles corporels et la fourniture de services exonérés. Le contribuable convient que les biens meubles corporels, y compris les frais de conception de ces biens, livrés au contribuable en Virginie sont imposables.
Code de Virginie § 58.1-602 définit "le prix de vente" comme le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris tous les services qui font partie de la vente. En outre, 23 VAC 10-210-4040 indique que les frais de services inclus dans ou liés à la vente de biens meubles corporels sont imposables. Dans ce cas, le contribuable s'est vu facturer une somme forfaitaire pour les biens meubles corporels et les services. Sur la base des dispositions légales et réglementaires précitées, l'auditeur a correctement considéré la charge totale comme imposable.
Nonobstant ce qui précède, je reconnais que des services exonérés ont pu être inclus dans le montant total facturé par le cabinet au contribuable. Étant donné qu'il s'agit d'une nouvelle question pour le contribuable, j'autoriserai ce dernier à présenter au vérificateur des informations supplémentaires qui indiqueraient un montant raisonnable associé aux services exonérés qui ont été inclus dans la partie imposable des factures du cabinet. Après examen et vérification par le vérificateur de la documentation jugée satisfaisante pour étayer la position du contribuable, le contrôle sera ajusté en conséquence.
Conclusion
Sur la base de ce qui précède, je demanderai au vérificateur de prendre contact avec le contribuable afin d'examiner toute documentation supplémentaire que le contribuable pourrait présenter concernant la question de la planification de la conférence. En l'absence d'informations complémentaires, la cotisation d'audit telle qu'elle a été émise sera considérée comme correcte et le solde de la cotisation d'audit deviendra exigible.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Développement de la politique, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
PD/31306K
Décisions du commissaire fiscal