Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Enquête sur la recherche et le développement
Sujet
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
12-06-2001
6 décembre 2001
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision au nom de votre client, ***** (le contribuable "" ), concernant l'application de l'exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour la recherche et le développement à certains achats effectués par votre client. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard pris par le service pour répondre à votre demande.
FAITS
Le contribuable est une société de technologie de l'information sur Internet qui développe des processus d'analyse marketing pour le commerce électronique. Le contribuable utilise ces procédés pour fournir à ses clients des informations sur le comportement de leurs clients sur Internet. Ces informations comprennent les habitudes d'achat et d'achat en ligne de plus d'un million de clients qui ont accepté de participer à un réseau de particuliers permettant au contribuable d'accéder à leurs activités sur Internet.
Le contribuable utilise du matériel informatique et des logiciels pour développer et améliorer les technologies qu'il utilise pour fournir ses services aux clients. Cet équipement est utilisé pour améliorer les technologies liées aux serveurs, à la compression et à l'optimisation des données, à l'identification des données, au stockage et à la manipulation des données. L'équipement utilisé par le contribuable comprend des serveurs, des routeurs, des ordinateurs et des logiciels.
Le contribuable demande au département de statuer sur le fait que le matériel et les logiciels achetés pour développer et améliorer les systèmes et la technologie utilisés pour fournir ses services sont exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en vertu de l'exonération de la recherche et du développement prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § 58.1-609.3(5).
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe pour "[t]angible personal property purchased for use or consumption directly and exclusively in basic research or research and development in the experimental or laboratory sense." (C'est nous qui soulignons). Le ministère aborde cette exemption dans le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-3070 et définit "la recherche et le développement" comme suit :
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- Une étude ou une recherche systématique visant à acquérir de nouvelles connaissances ou une nouvelle compréhension d'un sujet scientifique ou technique particulier et la transformation progressive de ces nouvelles connaissances ou de cette nouvelle compréhension en un produit ou un processus utilisable. La recherche et le développement doivent avoir pour but ultime : (i) le développement de nouveaux produits ; (ii) l'amélioration des produits existants ; ou (iii) le développement de nouvelles utilisations pour les produits existants. La recherche et le développement ne comprennent pas la modification d'un produit simplement pour répondre aux spécifications du client, à moins que la modification ne soit effectuée dans des conditions expérimentales ou de laboratoire afin d'améliorer le produit en général ou de développer une nouvelle utilisation pour le produit.
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- Le titre 23 VAC 10-210-765 stipule que
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- Les activités de recherche et de développement exonérées sont celles qui ont pour but ultime de faire progresser la technologie des logiciels, de développer de nouveaux produits logiciels, d'améliorer les produits logiciels existants ou de développer de nouvelles utilisations pour les produits logiciels existants. Un exemple de bien meuble corporel exonéré utilisé dans le cadre d'une activité de recherche et de développement est le matériel informatique et les logiciels utilisés pour la programmation et d'autres activités de développement de nouveaux produits logiciels, y compris l'essai de ces nouveaux produits.
Titre 23 VAC 10-210-3070 définit "l'utilisation directe" comme des activités qui font partie intégrante de la recherche fondamentale ou des activités de recherche et de développement, y compris toutes les étapes de ces activités. L'utilisation directe ne comprend pas les activités secondaires telles que l'administration, la maintenance générale, la commercialisation des produits et d'autres activités collatérales au processus de recherche proprement dit. Le règlement prévoit que les recherches exonérées ne comprennent pas les essais ou l'inspection de matériaux ou de produits à des fins de contrôle de la qualité, d'analyse environnementale, d'essai d'échantillons, de recherche opérationnelle ou d'études de gestion. Pour bénéficier de l'exonération, les biens meubles corporels doivent être utilisés directement et exclusivement dans le cadre d'un processus de recherche réel et doivent être achetés par l'organisation qui effectue effectivement la recherche.
les activités de recherche. L'activité principale du contribuable, l'étude de marché sur Internet, n'est pas une activité de recherche et de développement exonérée.
Sur la base des informations fournies dans votre correspondance, je conviens que certaines des activités exercées par le contribuable peuvent être considérées comme des activités de recherche et de développement exonérées. Seules les activités visant à développer ou à améliorer les technologies et les processus décrits dans la lettre du contribuable peuvent être considérées comme de la recherche et du développement. En outre, le Code de Virginie prévoit que les biens exonérés doivent être utilisés "directement et exclusivement." Les biens achetés pour exercer des activités secondaires ou collatérales sont imposables. En outre, si un même bien est utilisé à la fois dans le cadre d'activités imposables et exonérées, ce bien est imposable puisqu'il n'est pas utilisé exclusivement à des fins de recherche et de développement. La seule exception à cette règle est le cas où l'utilisation imposable est de minimis comme indiqué au titre 23 du VAC 10-210-3071(C).
Je crains que certaines des activités exercées par le contribuable ne soient pas considérées comme de la recherche et du développement aux fins de l'exonération de la taxe sur les ventes au détail et de l'impôt sur l'utilisation. Par exemple, l'équipement utilisé par le contribuable pour recueillir, surveiller, stocker ou manipuler les données relatives au comportement sur Internet ne serait pas utilisé exclusivement dans le cadre d'une activité de recherche et de développement exonérée. Si le contribuable apporte des améliorations à l'un de ses processus pour répondre à certaines spécifications du client, cette activité peut ne pas être de la recherche et du développement, bien qu'elle puisse améliorer la technologie ou les processus existants. En outre, si une partie de l'équipement du contribuable est utilisée pour stocker des données relatives à la navigation et aux achats sur Internet et est utilisée dans le cadre d'activités de recherche et de développement, l'exonération ne s'applique pas car l'équipement n'est pas utilisé exclusivement dans le cadre de la recherche et du développement.
Le contribuable peut souhaiter qu'un représentant du département examine ses activités et l'utilisation qu'il fait du matériel pour s'assurer que certaines activités peuvent être considérées comme de la recherche et du développement et que le matériel utilisé dans le cadre de ces activités répond aux critères directs et exclusifs énoncés dans l'exonération. Si le contribuable a des questions concernant cette décision ou souhaite qu'un représentant du département examine ses opérations, veuillez contacter ***** au bureau de la politique et de l'administration du département, développement de la politique, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
PD/31203S
Décisions du commissaire fiscal