Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Le contribuable a-t-il droit à l'exonération pour la recherche et le développement ?
Sujet
Crédits,
Propriété soumise à l'impôt,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
12-04-2001
4 décembre 2001
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
La présente est une réponse à votre lettre de septembre 12, 2001, et aux conversations téléphoniques ultérieures avec mon personnel, concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation à un client non identifié (le contribuable "" ). La question qui se pose dans cette affaire est celle de la disponibilité de l'exonération pour la recherche et le développement et de l'exonération pour la fabrication industrielle.
FAITS
Le contribuable, situé en Virginie, développe des prototypes de composants électroniques pour un client tiers situé en dehors de l'État (le client "" ). Si je comprends bien, le client crée des dessins préliminaires pour un nouveau produit (les composants électroniques) et sous-traite le développement du prototype au contribuable. À cette fin, le contribuable achète des pièces, des matériaux et des équipements. Un prototype est développé et testé par le contribuable afin de s'assurer que la conception du client est exempte de tout défaut technique. Ce processus de développement et d'essai se poursuit jusqu'à ce qu'un prototype parfait soit mis au point.
Vous indiquez qu'afin de développer le prototype parfait, les unités prototypes sont fabriquées en grande quantité, de plusieurs centaines à plusieurs milliers pour chaque modèle. Les prototypes provisoires, (à savoirLe contribuable retient les éléments qui ne satisfont pas aux exigences de la conception. Les prototypes appropriés sont livrés au client, qui les approuve définitivement. À ce stade, le nouveau produit est expédié par le client à une usine de fabrication à grande échelle située à l'étranger.
Le contribuable facture au client : (1) un taux horaire pour les services de test, de développement et de conception, et (2) un prix fixe par unité de production de prototypes.
Le contribuable conclut que ses achats de pièces et de matériaux utilisés pour développer et fabriquer les prototypes sont exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation parce qu'ils sont soit achetés en tant que matières premières destinées à la revente, soit achetés pour être consommés directement dans le cadre de la recherche et du développement. En outre, le contribuable conclut que l'exonération relative à la fabrication ou l'exonération relative à la recherche et au développement s'appliquerait aux machines et équipements utilisés pour développer et tester les prototypes.
ARRÊT
Recherche et développement
Code de Virginie § 58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property purchased for use or consumption directement et exclusivement dans la recherche fondamentale ou la recherche et le développement au sens expérimental ou en laboratoire." (C'est nous qui soulignons). Le département interprète cette loi dans le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-3070 à 3074. Ces règlements définissent la recherche et le développement "" comme "une étude ou une recherche systématique orientée vers une nouvelle connaissance ou une nouvelle compréhension d'un sujet scientifique ou technique particulier et la transformation progressive de cette nouvelle connaissance ou de cette nouvelle compréhension en un produit ou un processus utilisable." L'objectif ultime de la recherche et du développement exonérés doit être la mise au point de nouveaux produits, l'amélioration des produits existants ou la mise au point de nouvelles utilisations pour les produits existants.
En revanche, le règlement prévoit que la recherche exonérée ne comprend pas les activités secondaires telles que l'administration, l'entretien général et d'autres activités accessoires à la recherche proprement dite. En outre, pour bénéficier de l'exonération, les biens meubles corporels doivent être utilisés directement et exclusivement dans le cadre d'un processus de recherche réel.
J'ai quelques doutes sur le fait que les activités du contribuable puissent bénéficier de cette exonération. Bien que le client soit apparemment engagé dans une activité exonérée (à savoirLe rôle du contribuable semble consister principalement à fabriquer un produit qui a déjà été conçu. En effet, il n'est pas évident que le contribuable soit lui-même engagé dans un processus de recherche réel. Par conséquent, les activités du contribuable peuvent être analogues à celles décrites dans le document public 99-8 (1/8/99). Dans cette détermination, le contribuable a utilisé certains matériels et logiciels informatiques pour concevoir, développer et tester de nouveaux produits en fonction des besoins spécifiques du client. Le commissaire fiscal a estimé que les activités du contribuable dans ce cas correspondaient davantage à des services d'ingénierie et de conception qu'à des activités de recherche et de développement exonérées. La prestation de services d'ingénierie n'est pas imposable, mais le prestataire de services est redevable de la taxe sur tous les achats de biens meubles corporels utilisés pour fournir ces services à ses clients.
Comme indiqué dans 23 VAC 10-210-540, les exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation sont interprétées de manière stricte. Sur la base des informations dont je dispose actuellement, je ne peux pas déterminer que les activités de développement et de test de prototypes du contribuable constituent des activités de recherche et de développement exonérées au sens de la directive Code de Virginie § 58.1-609.3(5).
Nonobstant ce qui précède, je pense que les questions soulevées en l'espèce bénéficieraient d'une inspection sur place des installations du contribuable. Cela permettrait au département de mieux comprendre le rôle du contribuable dans le processus de recherche et de développement. Si vous le souhaitez, cette inspection peut être organisée selon les modalités décrites ci-dessous.
Fabrication industrielle
Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement ... utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente." Ces biens peuvent être achetés en exonération de la taxe par un fabricant industriel ou un transformateur pour être utilisés directement dans la production de produits destinés à la vente ou à la revente. Voir 23 VAC 10-210-920.
. Golden Skillet Corporation c. Commonwealth, 214 Va. 276, 199 S.E.2d 511 (1973), la Cour suprême de Virginia a jugé que l'exemption relative à la fabrication visait à exempter les machines et outils utilisés dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente, uniquement "au sens industriel." En outre, aux fins de l'exonération de la fabrication, le terme "de nature industrielle" est défini dans Code de Virginie § 58.1-602 pour inclure, "les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 publiés dans le manuel de classification industrielle standard ...."
En général, les entreprises engagées dans la fabrication et classées sous les codes de fabrication SIC sont impliquées dans la transformation de matières premières en produits utiles et commercialisables au sein d'une usine, d'un établissement ou d'un moulin à l'aide de machines motorisées et d'équipements de manipulation de matériaux. Cette transformation est généralement effectuée pour le marché de gros, pour le transfert entre usines, ou "to order" pour les utilisateurs industriels, plutôt que pour la vente directe au consommateur domestique.
Il apparaît que les activités du contribuable peuvent être classées de manière appropriée dans le grand groupe 87 (qui comprend l'ingénierie, la recherche et les services connexes) et dans les numéros d'industrie. 8731 (recherche commerciale) et 8734 (laboratoires d'essais). Toutefois, ces codes de classification ne tiennent pas compte de la fabrication potentielle en grande quantité d'unités prototypes par le contribuable. Je crains que cette fabrication ne fasse partie du service fourni au client et qu'il ne s'agisse pas d'une fabrication exonérée au sens industriel du terme ( ")." Toutefois, comme pour la question de la recherche et du développement, une inspection sur place des installations du contribuable peut permettre d'obtenir une décision différente concernant l'application de l'exonération des activités de fabrication aux activités du contribuable.
Résumé
Sur la base des informations dont je dispose, je ne peux pas, à l'heure actuelle, accepter que les achats de matériaux, d'équipements et de fournitures effectués par le contribuable soient exonérés de la taxe en vertu de la directive sur la TVA. Code de Virginie §§ 58.1-609.3(5) ou 58.1-609.3(2). Il semble plutôt que le contribuable fournisse des services d'ingénierie et de conception au client. Toutefois, je ne manquerai pas de réexaminer la décision prise en l'espèce sur la base d'une inspection sur place des installations du contribuable.
Si vous avez des questions concernant cette lettre ou si vous souhaitez organiser une visite sur place, veuillez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse ***** @tax.state.va.us ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
AR/36837I
Décisions du commissaire fiscal