Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Droits d'auteur payés par un organisme à but non lucratif
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
11-06-2001
6 novembre 2001
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de janvier 1997 à octobre 1999. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.
FAITS
Le contribuable est une organisation à but non lucratif exonérée de l'impôt fédéral sur le revenu en vertu de l'Internal Revenue Code § 501(c)(3). Le point litigieux dans cette affaire concerne les droits d'auteur payés par le contribuable pour des œuvres d'art originales.
Dans le cadre de ses activités de collecte de fonds, le contribuable vend et met aux enchères des copies d'œuvres d'art originales. Le contribuable sélectionne ces œuvres en examinant des échantillons d'œuvres soumis par les artistes ou leurs agents. Si un échantillon n'est pas sélectionné, il est renvoyé à l'artiste ou à l'agent. Si une œuvre est sélectionnée, le contribuable conclut un contrat avec l'artiste ou l'agent pour acheter les droits d'auteur de l'œuvre. Entre autres droits, le droit d'auteur permet au contribuable de reproduire l'œuvre d'art et de vendre les copies ou de les mettre aux enchères pour collecter des fonds.
Vous affirmez que le département a établi à tort les droits d'auteur. À cet égard, vous affirmez que les droits d'auteur sont associés à des biens incorporels. Alternativement, vous soutenez que les œuvres d'art sont achetées par le contribuable pour être revendues à ses clients.
Vous affirmez également que le contribuable est exonéré de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour ses achats en vertu de l'exonération des services civiques et communautaires à but non lucratif énoncée à l'article Code de Virginie § 58.1-609.8(39).
DÉTERMINATION
Droits d'auteur
Code de Virginie § 58.1-602 définit "La vente" comme "tout transfert de titre ou de possession, ou les deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou non, ... de biens meubles corporels ... pour une contrepartie ...." Cette même loi définit "la vente au détail" comme "la vente à une personne dans un but autre que la revente sous forme de bien meuble corporel ...."
Les droits d'auteur imposés dans ce cas le sont sur les œuvres d'art que le contribuable sélectionne spécifiquement. Aucune évaluation n'est associée aux échantillons. En outre, des accords spécifiques entre le contribuable et les artistes sont exécutés pour les œuvres d'art sélectionnées. À une exception près, les accords qui ont été soumis indiquent que le contribuable achète des droits d'auteur intégraux sur les images destinées à toute utilisation le contribuable le juge approprié. Dans un cas, le contribuable ne se voit accorder que les droits d'utilisation (par exemple) spécifiés dans l'accord.
En l'espèce, le contribuable avait le droit d'utiliser les images (biens meubles corporels) moyennant une contrepartie (les droits d'auteur). En conséquence, j'estime qu'il y a eu vente taxable de biens meubles corporels. De plus, les images que le contribuable a le droit d'utiliser ne sont pas destinées à la revente. Les images sont plutôt utilisées pour créer des copies, et ce sont ces copies qui sont revendues. Les documents publics ci-joints 95-317 (12/15/95) et 97-375 (09/17/97) traitent également de cette question.
Exemption pour service civique et communautaire à but non lucratif
Code de Virginie § 58.1-609.8(39) prévoit une exemption pour :
-
- les biens meubles corporels achetés pour être utilisés ou consommés par une organisation à but non lucratif exonérée d'impôt en vertu de la section 501 (c) (3) de l'Internal Revenue Code et organisée exclusivement pour mener des campagnes annuelles de collecte de fonds au profit direct des agences membres à but non lucratif.
D'après les informations dont je dispose, le contribuable n'est pas organisé exclusivement de mener annuel campagnes de collecte de fonds pour membre agences. Je note, par exemple, que le contribuable finance un certain nombre de programmes éducatifs, de sécurité et de récompenses, ainsi qu'un musée au siège de l'entreprise.
La politique du ministère en matière d'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation est dictée par la règle de l'interprétation stricte établie par les tribunaux de Virginia. La Cour suprême de Virginia a toujours considéré que l'exemption fiscale de "était l'exception et qu'en cas de doute, le doute était levé contre celui qui réclamait l'exemption." Golden Skillet Corp. c. Commonwealth [214 Vá. 276, 199 S.É~.2d 511 (1973).]
Si le contribuable est intéressé par une législation d'exemption, le questionnaire ci-joint pour l'examen législatif d'une exemption de la taxe sur les ventes et l'utilisation doit être complété et transmis au législateur qui parrainera le projet de loi d'exemption. Le législateur doit signer le questionnaire et le soumettre au département avant le mois de novembre 1, 2001, afin que la demande d'exemption soit examinée par l'Assemblée générale 2002. J'ai également joint le Virginia Tax Bulletin 94-13, qui explique la procédure et les informations requises pour l'examen législatif de la législation relative à l'exonération de la taxe sur les ventes. Le questionnaire rempli et signé, accompagné des documents justificatifs, doit être envoyé à l'adresse suivante : *****, Office of Policy and Administration, Policy Development, Post Office Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880.
Les questions relatives à la procédure de demande d'exemption pour les organisations à but non lucratif peuvent être adressées à ***** à l'adresse suivante : *****. Toute autre question concernant cette lettre peut être adressée à l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
ARO/28300Q
Décisions du commissaire fiscal