Type d'impôt
Taxe de vente et d'utilisation sur les aéronefs
Description
Implication fiscale pour les services d'affrètement de compagnies aériennes
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-26-2001
26 octobre 2001
Demande de décision : Taxe sur les ventes et l'utilisation des aéronefs
Chère *********
Nous répondons à votre lettre de juillet 19, 2001, dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la Virginia Aircraft ("A/C") Sales and Use Tax et de la Retail Sales and Use Tax à une transaction spécifique impliquant ******* (le "Taxpayer"). Je comprends qu'un membre de mon personnel a été en contact avec le contribuable pour discuter du contrat de location d'avion que vous décrivez.
Le contribuable est une compagnie aérienne opérant dans le commerce interétatique en tant que transporteur public. Le contribuable a conclu un contrat avec le bailleur X pour la location d'un avion. Le contrat de location est conclu pour une durée de quatre-vingt-dix jours, le contribuable ayant la possibilité de le renouveler pour une période maximale de quatre ans. L'avion est basé en Virginie et sera utilisé à environ 50 % pour fournir des services d'affrètement à un client spécifique, le reste étant utilisé dans le cadre du service de transporteur public du contribuable.
Depuis le début de l'affrètement, le contribuable perçoit auprès de son client une taxe sur les ventes et l'utilisation de 2 % sur les recettes brutes mensuelles. Selon le contribuable, le département l'a informé qu'il avait incorrectement perçu la taxe auprès de son client charter sur les recettes brutes de ce dernier. Le contribuable indique qu'il a depuis remboursé à son client charter la taxe perçue par erreur. Le contribuable demande une décision sur l'application correcte de la taxe sur le contrat de location d'avion et sur l'accord d'affrètement subséquent.
Aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation de l'A/C, une vente "" comprend un bail ou une location pour une période substantiellement égale à la durée de vie restante de l'aéronef telle que déterminée au début de la période de location ou un bail ou une location dans lequel les paiements globaux sont substantiellement égaux à la valeur de l'aéronef. L'expression "substantiellement égale" signifie "égale ou supérieure à quatre-vingts pour cent" de la valeur de l'aéronef au début de la période de location. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-220-5.
En l'espèce, le contribuable loue l'avion pour une période initiale de seulement 90 jours. Cette transaction initiale ne constitue pas une vente d'aéronefs, car les loyers versés au titre de la période initiale de quatre-vingt-dix jours ne dépasseront pas quatre-vingts pour cent de la valeur de l'aéronef.
La taxe de vente et d'utilisation A/C est généralement imposée au propriétaire de l'aéronef. Dans votre cas, le contribuable a conclu un contrat de location à court terme avec le bailleur X. Comme ce contrat de location n'est pas une vente "," le propriétaire de l'aéronef (vraisemblablement le bailleur X) est responsable de la taxe. En outre, le propriétaire est responsable de la taxe de deux manières :
Deux pour cent (2% ) du prix de vente: Le propriétaire est tenu de payer la taxe de vente et d'utilisation A/C sur 2% du prix d'achat total de l'aéronef, y compris les frais d'équipement et d'accessoires. Dans le cadre de cette option, le propriétaire n'est pas tenu de payer la taxe sur les recettes brutes de toute location ultérieure de l'aéronef à ses clients.
Exclusion des concessionnaires: Par ailleurs, si le propriétaire de l'aéronef remplit les conditions requises pour être un marchand d'aéronefs ( ")," l'aéronef peut être acheté en franchise de taxe. " Un marchand d'aéronefs "est : (1) toute personne dont le commissaire fiscal estime qu'elle exerce une activité régulière de vente d'aéronefs, et (2) qui possède cinq aéronefs ou plus à tout moment de l'année civile, qui sont détenus pour la revente ou utilisés à titre onéreux (tels que les vols charter).
Si l'acheteur choisit d'être un distributeur, il doit en demander l'autorisation au département. Après approbation, le concessionnaire doit soumettre des déclarations mensuelles au département et verser la taxe sur les ventes et l'utilisation de Virginia A/C sur les recettes brutes provenant de l'affrètement ou de toute autre utilisation compensatoire de l'aéronef. Notez qu'aux fins du choix du concessionnaire, la taxe de vente et d'utilisation A/C est prélevée sur les recettes brutes de l'affrètement. sur le concessionnaire et non comme une taxe distincte imposée au client de l'affrètement.
Dans le cadre du choix du concessionnaire, tout accessoire ou équipement acheté qui devient un élément constitutif de l'aéronef au moment de la vente peut également être acheté en exonération de la taxe.
Le titre 23 VAC 10-220-40(4) énonce les exonérations disponibles pour les aéronefs et prévoit que "les aéronefs détenus et utilisés par une compagnie aérienne uniquement dans le cadre de ses activités de transporteur public... sont exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs en Virginia." La sous-section (4)(b) de ce règlement traite du traitement fiscal des aéronefs utilisés à double titre et prévoit que "le prix de vente ou la valeur d'un aéronef appartenant à une compagnie aérienne et utilisé dans des opérations intra-régionales non exonérées en tant que transporteur contractuel ainsi que dans des opérations exonérées sera réparti sur la base de cette utilisation." (souligné par l'auteur).
En l'espèce, les informations fournies par le contribuable indiquent qu'il utilise l'aéronef pour moitié dans le cadre d'une activité de transporteur public exonérée et pour moitié dans le cadre d'une activité imposable (à savoirle service d'affrètement). Par conséquent, si le contribuable achète l'avion, il sera soumis à la taxe de vente et d'utilisation de 2 % sur les CA au prorata de l'utilisation exonérée dans le cadre d'opérations de transport public et des opérations taxables d'affrètement. Alternativement, si le contribuable se qualifie et élit pour être un revendeur "," le contribuable doit remettre au département 2% les recettes brutes provenant de l'affrètement de l'aéronef. Comme indiqué ci-dessus, la taxe sur les recettes brutes n'est pas imposée au client de l'affrètement, mais au concessionnaire.
En vertu de l'option "deux pour cent (2% ) du prix de vente", les pièces et accessoires de réparation et de remplacement sont soumis à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation lorsqu'ils sont installés dans un aéronef, sur la base du pourcentage d'utilisation taxable dans le cadre d'opérations d'affrètement. Les matériaux d'entretien tels que l'huile, la graisse, les savons, les nettoyants, etc. utilisés sur l'aéronef sont soumis à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation. Voir le titre 23 VAC 10-210-70 (D).
En vertu de l'option d'exclusion des concessionnaires "" , les pièces et accessoires de réparation et de remplacement sont exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation lorsqu'ils sont installés sur des aéronefs pris en leasing ou en location et que ces aéronefs sont soumis à la taxe sur les ventes d'aéronefs et l'utilisation sur la base des recettes brutes. Voir le titre 23 VAC 10-210-70.
Sur la base des informations fournies, il apparaît que l'aéronef en question doit faire l'objet d'une licence en Virginie parce qu'il est basé en Virginie pendant plus de soixante jours au cours d'une période de douze mois. Toutefois, le département de l'aviation de Virginie est l'autorité compétente pour déterminer les exigences en matière de licence. En supposant que l'aéronef en question doive être immatriculé en Virginie, il apparaît que le bailleur X est responsable de l'immatriculation de l'aéronef en Virginie et du paiement de la taxe de vente et d'utilisation A/C. En effet, la location de l'avion en question au contribuable ne répond pas à la définition d'une vente "."
Je comprends que le contribuable a contacté le ministère de l'aviation de Virginie au sujet des exigences en matière de licence en cause dans cette affaire.
J'espère que cela répondra à votre demande. Pour votre commodité, j'ai joint un grand nombre de lois et de règlements qui régissent la taxe sur les ventes et l'utilisation de l'A/C. Toutefois, si vous avez d'autres questions à ce sujet, vous pouvez contacter ***** à l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : ******.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
AR/36366T
Demande de décision : Taxe sur les ventes et l'utilisation des aéronefs
Chère *********
Nous répondons à votre lettre de juillet 19, 2001, dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la Virginia Aircraft ("A/C") Sales and Use Tax et de la Retail Sales and Use Tax à une transaction spécifique impliquant ******* (le "Taxpayer"). Je comprends qu'un membre de mon personnel a été en contact avec le contribuable pour discuter du contrat de location d'avion que vous décrivez.
FAITS
Le contribuable est une compagnie aérienne opérant dans le commerce interétatique en tant que transporteur public. Le contribuable a conclu un contrat avec le bailleur X pour la location d'un avion. Le contrat de location est conclu pour une durée de quatre-vingt-dix jours, le contribuable ayant la possibilité de le renouveler pour une période maximale de quatre ans. L'avion est basé en Virginie et sera utilisé à environ 50 % pour fournir des services d'affrètement à un client spécifique, le reste étant utilisé dans le cadre du service de transporteur public du contribuable.
Depuis le début de l'affrètement, le contribuable perçoit auprès de son client une taxe sur les ventes et l'utilisation de 2 % sur les recettes brutes mensuelles. Selon le contribuable, le département l'a informé qu'il avait incorrectement perçu la taxe auprès de son client charter sur les recettes brutes de ce dernier. Le contribuable indique qu'il a depuis remboursé à son client charter la taxe perçue par erreur. Le contribuable demande une décision sur l'application correcte de la taxe sur le contrat de location d'avion et sur l'accord d'affrètement subséquent.
ARRÊT
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- La première question qui se pose en l'espèce est de savoir si le contrat de location conclu entre le contribuable et le bailleur X constitue une vente d'aéronef.
Aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation de l'A/C, une vente "" comprend un bail ou une location pour une période substantiellement égale à la durée de vie restante de l'aéronef telle que déterminée au début de la période de location ou un bail ou une location dans lequel les paiements globaux sont substantiellement égaux à la valeur de l'aéronef. L'expression "substantiellement égale" signifie "égale ou supérieure à quatre-vingts pour cent" de la valeur de l'aéronef au début de la période de location. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-220-5.
En l'espèce, le contribuable loue l'avion pour une période initiale de seulement 90 jours. Cette transaction initiale ne constitue pas une vente d'aéronefs, car les loyers versés au titre de la période initiale de quatre-vingt-dix jours ne dépasseront pas quatre-vingts pour cent de la valeur de l'aéronef.
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- Il s'agit maintenant de déterminer qui est redevable de la taxe sur l'avion que le contribuable loue auprès du bailleur X.
La taxe de vente et d'utilisation A/C est généralement imposée au propriétaire de l'aéronef. Dans votre cas, le contribuable a conclu un contrat de location à court terme avec le bailleur X. Comme ce contrat de location n'est pas une vente "," le propriétaire de l'aéronef (vraisemblablement le bailleur X) est responsable de la taxe. En outre, le propriétaire est responsable de la taxe de deux manières :
Deux pour cent (2% ) du prix de vente: Le propriétaire est tenu de payer la taxe de vente et d'utilisation A/C sur 2% du prix d'achat total de l'aéronef, y compris les frais d'équipement et d'accessoires. Dans le cadre de cette option, le propriétaire n'est pas tenu de payer la taxe sur les recettes brutes de toute location ultérieure de l'aéronef à ses clients.
Exclusion des concessionnaires: Par ailleurs, si le propriétaire de l'aéronef remplit les conditions requises pour être un marchand d'aéronefs ( ")," l'aéronef peut être acheté en franchise de taxe. " Un marchand d'aéronefs "est : (1) toute personne dont le commissaire fiscal estime qu'elle exerce une activité régulière de vente d'aéronefs, et (2) qui possède cinq aéronefs ou plus à tout moment de l'année civile, qui sont détenus pour la revente ou utilisés à titre onéreux (tels que les vols charter).
Si l'acheteur choisit d'être un distributeur, il doit en demander l'autorisation au département. Après approbation, le concessionnaire doit soumettre des déclarations mensuelles au département et verser la taxe sur les ventes et l'utilisation de Virginia A/C sur les recettes brutes provenant de l'affrètement ou de toute autre utilisation compensatoire de l'aéronef. Notez qu'aux fins du choix du concessionnaire, la taxe de vente et d'utilisation A/C est prélevée sur les recettes brutes de l'affrètement. sur le concessionnaire et non comme une taxe distincte imposée au client de l'affrètement.
Dans le cadre du choix du concessionnaire, tout accessoire ou équipement acheté qui devient un élément constitutif de l'aéronef au moment de la vente peut également être acheté en exonération de la taxe.
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- Une troisième question dans cette affaire concerne les exonérations potentielles dont le contribuable pourrait bénéficier s'il achetait l'avion actuellement loué auprès du bailleur X.
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Le titre 23 VAC 10-220-40(4) énonce les exonérations disponibles pour les aéronefs et prévoit que "les aéronefs détenus et utilisés par une compagnie aérienne uniquement dans le cadre de ses activités de transporteur public... sont exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs en Virginia." La sous-section (4)(b) de ce règlement traite du traitement fiscal des aéronefs utilisés à double titre et prévoit que "le prix de vente ou la valeur d'un aéronef appartenant à une compagnie aérienne et utilisé dans des opérations intra-régionales non exonérées en tant que transporteur contractuel ainsi que dans des opérations exonérées sera réparti sur la base de cette utilisation." (souligné par l'auteur).
En l'espèce, les informations fournies par le contribuable indiquent qu'il utilise l'aéronef pour moitié dans le cadre d'une activité de transporteur public exonérée et pour moitié dans le cadre d'une activité imposable (à savoirle service d'affrètement). Par conséquent, si le contribuable achète l'avion, il sera soumis à la taxe de vente et d'utilisation de 2 % sur les CA au prorata de l'utilisation exonérée dans le cadre d'opérations de transport public et des opérations taxables d'affrètement. Alternativement, si le contribuable se qualifie et élit pour être un revendeur "," le contribuable doit remettre au département 2% les recettes brutes provenant de l'affrètement de l'aéronef. Comme indiqué ci-dessus, la taxe sur les recettes brutes n'est pas imposée au client de l'affrètement, mais au concessionnaire.
En vertu de l'option "deux pour cent (2% ) du prix de vente", les pièces et accessoires de réparation et de remplacement sont soumis à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation lorsqu'ils sont installés dans un aéronef, sur la base du pourcentage d'utilisation taxable dans le cadre d'opérations d'affrètement. Les matériaux d'entretien tels que l'huile, la graisse, les savons, les nettoyants, etc. utilisés sur l'aéronef sont soumis à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation. Voir le titre 23 VAC 10-210-70 (D).
En vertu de l'option d'exclusion des concessionnaires "" , les pièces et accessoires de réparation et de remplacement sont exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation lorsqu'ils sont installés sur des aéronefs pris en leasing ou en location et que ces aéronefs sont soumis à la taxe sur les ventes d'aéronefs et l'utilisation sur la base des recettes brutes. Voir le titre 23 VAC 10-210-70.
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La dernière question dans cette affaire concerne les exigences en matière de licence pour l'avion que le contribuable loue auprès du bailleur X.
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Sur la base des informations fournies, il apparaît que l'aéronef en question doit faire l'objet d'une licence en Virginie parce qu'il est basé en Virginie pendant plus de soixante jours au cours d'une période de douze mois. Toutefois, le département de l'aviation de Virginie est l'autorité compétente pour déterminer les exigences en matière de licence. En supposant que l'aéronef en question doive être immatriculé en Virginie, il apparaît que le bailleur X est responsable de l'immatriculation de l'aéronef en Virginie et du paiement de la taxe de vente et d'utilisation A/C. En effet, la location de l'avion en question au contribuable ne répond pas à la définition d'une vente "."
Je comprends que le contribuable a contacté le ministère de l'aviation de Virginie au sujet des exigences en matière de licence en cause dans cette affaire.
J'espère que cela répondra à votre demande. Pour votre commodité, j'ai joint un grand nombre de lois et de règlements qui régissent la taxe sur les ventes et l'utilisation de l'A/C. Toutefois, si vous avez d'autres questions à ce sujet, vous pouvez contacter ***** à l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : ******.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
AR/36366T
Décisions du commissaire fiscal