Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Concessionnaire automobile ; fournitures d'atelier et redevances environnementales
Sujet
Base d'imposition,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-19-2001
19 octobre 2001
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe à l'utilisation émises à l'adresse ***** (collectivement, le contribuable "" ) pour les périodes allant de juillet 1996 à juillet 1999. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.
FAITS
Le contribuable exploite une chaîne de concessionnaires automobiles. Le contribuable a été assujetti à la taxe sur les ventes pour un montant forfaitaire facturé aux clients du secteur de la réparation et désigné sur les factures comme "environmental supplies and/or waste." Le contribuable facture cette redevance à ses clients afin de recouvrer les coûts liés à l'élimination ou au recyclage de matériaux tels que l'huile de moteur, l'antigel, les pneus, les métaux et d'autres matériaux potentiellement dangereux. Le contribuable soutient que les redevances environnementales comprennent le coût des fournitures d'atelier utilisées pour effectuer les travaux de réparation. Le contribuable soutient qu'il a payé les taxes sur les ventes aux vendeurs au moment de l'achat des fournitures de l'atelier. Pour cette raison, le contribuable suggère que l'évaluation de la taxe sur les ventes sur les redevances environnementales représente une double imposition et que les redevances environnementales devraient être retirées de l'audit.
Le contribuable conteste également l'imposition de la taxe d'utilisation sur les achats de porte-clés remis à chaque acheteur d'une nouvelle voiture. Le contribuable suggère que les porte-clés peuvent bénéficier de l'exonération pour revente parce que le prix du porte-clés est inclus dans le prix de vente du véhicule à moteur.
DÉTERMINATION
Redevances environnementales
L'application de la taxe à ces charges est décrite dans le bulletin d'information fiscale 94-10. Le bulletin fiscal prévoit que la taxe s'applique aux frais d'élimination des pneus, de l'antigel, de l'huile de moteur et d'autres articles similaires, lorsque ces frais sont liés à la vente de biens meubles corporels. Dans le cas présent, le contribuable impose ces frais lorsqu'il effectue des travaux de réparation dans le cadre desquels des biens meubles corporels sont transférés aux clients. Sur la base du Bulletin fiscal 94-10, l'imposition de la taxe sur les ventes sur les redevances environnementales est correcte car ces redevances sont effectuées dans le cadre de la vente de biens meubles corporels.
Frais d'approvisionnement des magasins
Le ministère a déjà statué que les fournitures d'atelier sont utilisées et consommées par les concessionnaires automobiles dans le cadre des services de réparation qu'ils offrent à leurs clients. À ce titre, les concessionnaires automobiles sont tenus de payer la taxe sur les ventes ou l'utilisation des fournitures d'atelier au moment de l'achat. Voir la copie ci-jointe du document public 87-275 (12/23/87). C'est donc à juste titre que le contribuable a payé les taxes sur les ventes de fournitures de magasin au moment de l'achat. Dans ce cas, toutefois, les redevances d'approvisionnement des magasins non imposables ont été combinées avec les redevances environnementales imposables. Étant donné que les frais d'approvisionnement de l'atelier non taxables n'étaient pas indiqués séparément sur les factures adressées aux clients, le vérificateur a considéré à juste titre que l'ensemble des frais était imposable.
Nonobstant ce qui précède, j'accepterai de retirer la frais d'approvisionnement des magasins des évaluations. Cette mesure est justifiée par le fait que le contribuable peut fournir des documents internes permettant de séparer les frais d'approvisionnement de l'atelier des frais environnementaux, et qu'il s'agit du premier contrôle dans lequel ce type de transaction pose problème. À l'avenir, le contribuable devra indiquer séparément les frais d'approvisionnement des magasins non taxables sur les factures qu'il adresse à ses clients. Des crédits seront accordés sur la base des documents fournis par le contribuable indiquant le montant des taxes sur les ventes payées sur les frais d'approvisionnement des magasins.
Porte-clés
Le contribuable achète des porte-clés élégants qui sont offerts. aux clients qui achètent certains types de véhicules à moteur. L'achat des porte-clés a été jugé taxable par le vérificateur, car le contribuable était considéré comme utilisant les porte-clés à des fins promotionnelles. Le contribuable soutient que les porte-clés peuvent bénéficier de l'exonération pour revente car ils sont inclus dans le prix de vente des véhicules à moteur.
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- Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-990(C) stipule :
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- [La taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux pièces de réparation et de remplacement, aux accessoires, à l'huile et à la graisse installés sur un véhicule à moteur avant ou au moment de la vente, du crédit-bail ou de la location, qui sont inclus dans le prix de vente pour mesurer la taxe sur les ventes et l'utilisation des véhicules à moteur ou la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation.
Je ne peux souscrire à l'affirmation du contribuable selon laquelle les porte-clés peuvent bénéficier de l'exonération au titre de la revente. Sur le plan comptable, le contribuable considère l'achat des porte-clés comme une dépense. Le contribuable n'a pas apporté la preuve que le coût des porte-clés est inclus dans le prix de vente des véhicules à moteur. Les porte-clés ne sont pas des accessoires pour véhicules à moteur. L'achat des porte-clés ne remplit pas les conditions d'exemption prévues au titre 23 VAC 10-210-990. Pour ces raisons, la taxe d'utilisation a été correctement imposée sur l'achat des porte-clés par le contribuable.
Je demanderai au vérificateur du département de contacter le contribuable pour convenir d'un rendez-vous mutuellement acceptable afin d'examiner les frais d'approvisionnement de l'atelier et d'ajuster les cotisations. Si le contribuable a des questions, il peut s'adresser à l'Office of Policy and Administration, Policy Development, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
PD/28490S
Décisions du commissaire fiscal