Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Disposition de récupération : Crédit d'impôt pour l'emploi dans les grandes entreprises
Sujet
Base d'imposition,
Crédits
Date d'émission
10-12-2001
12 octobre 2001
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère *****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant le crédit d'impôt pour l'emploi dans les grandes installations commerciales (MBFJTC).
FAITS
Un contribuable a étendu ses activités et s'est qualifié pour le MBFJTC. Au cours de l'année du crédit, le contribuable a demandé un tiers du crédit acquis au cours de la première année et a reporté le montant restant du crédit comme l'exige la loi. Après l'année de référence, le contribuable a entamé une restructuration interne de ses activités. Cette restructuration comprenait la création d'une filiale à 100 %. La filiale a été créée par le biais d'une transaction qui a bénéficié du traitement prévu par l'article 351 de l'Internal Revenue Code ("I.R.C."). L'ensemble des actifs, des activités et des employés du contribuable, qui lui avaient permis de bénéficier du MBFJTC, ont été transférés à la filiale en échange des actions de cette dernière.
Vous demandez une décision sur la question de savoir si la restructuration du contribuable déclencherait les dispositions de récupération de la MBFJTC dans deux scénarios différents. Dans le premier scénario, le contribuable abandonnerait tous ses actifs, employés ou activités en Virginia à la suite de la restructuration et n'aurait plus de lien avec la Virginia. Dans le second scénario, le contribuable continuerait à exercer des activités en Virginie, sans rapport avec les opérations qui ont donné lieu à l'octroi de la MBFJTC. Le contribuable et la filiale déposent une déclaration consolidée.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-439 prévoit que le MBFJTC est accordé à une entreprise qui étend ou établit une installation commerciale majeure en Virginie. Une grande installation commerciale peut être établie par une entreprise ou un groupe d'entreprises affiliées qui crée au moins 100 emplois (50 dans les zones d'entreprises ou les régions économiquement défavorisées) pour des employés qualifiés à temps plein au cours d'une année de référence. Toutefois, les établissements commerciaux dont l'activité principale est le commerce de détail, les établissements de paris para-mutuels ou les entreprises qui demandent le Virginia Coalfield Employment Enhancement Tax Credit ne peuvent pas bénéficier du MBFJTC.
Le MBFJTC est égal à1,000 pour chaque employé à temps plein qualifié employé au cours de l'année de crédit (la première année fiscale suivant l'année fiscale au cours de laquelle le seuil d'emploi est atteint). Tout salarié à temps plein qui est employé pendant moins de 12 mois complets au cours de l'année de référence peut bénéficier d'une référence partielle. Les entreprises demandent le crédit au prorata sur trois années imposables, le premier tiers du crédit étant demandé au cours de l'année du crédit. Tout montant de crédit non utilisé au cours de l'année où il est demandé peut être reporté sur les dix années imposables suivantes.
Le MBFJTC comprend une disposition de récupération. Si, au cours de l'une des cinq années fiscales suivant l'année du crédit, le nombre moyen d'employés à temps plein qualifiés est inférieur au nombre d'employés à temps plein qualifiés utilisé pour demander le crédit, tout ou partie du MBFJTC doit être récupéré. Le nombre moyen de salariés qualifiés à temps plein est déterminé à partir des déclarations trimestrielles d'impôt sur l'emploi effectuées auprès de la commission de l'emploi de Virginie.
L'objectif du MBFJTC est d'inciter les entreprises à accroître l'emploi dans les installations situées en Virginia. La disposition de récupération a été établie pour garantir que les emplois créés grâce au MBFJTC restent en Virginie. Bien que le MBFJTC n'aborde pas spécifiquement la situation dans laquelle l'employeur des salariés à temps plein qualifiés change avant que la totalité du crédit ne soit réclamée ou que la période de récupération n'expire, une disposition permet à un groupe d'entreprises affiliées de regrouper les emplois afin de pouvoir bénéficier du crédit.
Conformément à l'intention de la MBFJTC et aux dispositions légales concernant les entreprises affiliées, le ministère autorisera une entreprise successeur à conserver les avantages et les obligations de la MBFJTC de son prédécesseur. Toutefois, les normes en vertu desquelles le crédit a été accordé doivent être maintenues. Ainsi, le ministère autorisera une entreprise successeur à reporter les sommes non réclamées et non utilisées au titre de la MBFJTC dans les conditions suivantes :
-
- (1) Tous les emplois doivent être conservés dans le même commerce ou la même entreprise que celui ou celle pour lequel ou laquelle le crédit a été obtenu à l'origine.
(3) L'emploi total en Virginie par le contribuable avant la restructuration doit être au moins égal à l'emploi total en Virginie par les deux entités après la restructuration.
Si toutes les conditions sont remplies, les dispositions relatives à la récupération ne seront pas déclenchées et la nouvelle entité sera autorisée à demander les crédits restants, y compris les crédits reportés. Sur la base des informations fournies, le contribuable remplirait les conditions de succession du crédit dans les deux scénarios décrits ci-dessus.
Cette décision a été prise sous réserve des faits présentés au département tels qu'ils sont résumés ci-dessus. Toute modification de ces faits ou l'introduction de faits par une autre partie peut conduire à un résultat différent. Si vous avez d'autres questions concernant cette décision, n'hésitez pas à contacter ***** à l'adresse suivante : ***** .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
[PDÓ/33134 & 33135G~]
Décisions du commissaire fiscal