Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Peut-on bénéficier de l'exonération pour la recherche et le développement ?
Sujet
Propriété soumise à l'impôt,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
09-19-2001
19 septembre 2001
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis à l'adresse ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de février 1997 à janvier 2000. Je vous prie de m'excuser d'avoir tardé à répondre à votre protestation.
FAITS
Le contribuable travaille dans le domaine de l'ingénierie et de la recherche en électronique. Le seul point contesté dans cette affaire est la location d'un équipement de détection d'intrusion (le système de détection "" ). Le système de détection a été loué par le contribuable à l'une de ses filiales et a ensuite été utilisé par le contribuable dans le cadre d'un contrat de sous-traitance avec un maître d'œuvre du gouvernement fédéral.
Selon la proposition technique préparée par le maître d'œuvre, le contribuable utilisera d'abord le système de détection sur le terrain pour collecter des données acoustiques et d'autres mesures relatives à la détection des décollages d'avions à réaction. En utilisant ces données dans ses installations de Virginie, le contribuable développera ensuite des algorithmes pour le système de détection qui sont les mieux adaptés à la détection des décollages d'avions à réaction. Après des essais sur le terrain et des modifications supplémentaires, le contribuable assurera la formation du maître d'œuvre. Cette formation permettra au maître d'œuvre d'installer et de faire fonctionner le système de détection pour une démonstration sur le terrain.
Le contribuable suggère qu'il utilise le système de détection dans le cadre d'activités de recherche et de développement exonérées et que la location du système de détection auprès du fournisseur est exonérée de la taxe.
DÉTERMINATION
Marchés publics - Généralités
Le ministère a toujours considéré qu'en examinant le traitement fiscal des contrats du gouvernement fédéral, il fallait déterminer si le contrat portait sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture de services. Le test "true object" permet de déterminer si le contrat porte sur la vente d'un bien meuble corporel ou sur la fourniture d'un service.
Si le contrat porte sur une prestation de services, l'entrepreneur est réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable des produits suivants Tout les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de l'exécution de ses services contractuels, même si le titre de propriété d'une partie ou de la totalité des biens peut être transféré au gouvernement. En revanche, si un contrat porte sur la vente de biens meubles corporels, l'entrepreneur peut acheter ces biens en exonération de la taxe en vue de les revendre. La vente ultérieure du bien à l'État est exonérée en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-609.1(4).
Recherche et développement
Nonobstant l'objet réel d'un contrat de gouvernement, Code de Virginie
§ 58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property purchased for use or consumption directement et exclusivement dans la recherche fondamentale ou la recherche et le développement au sens expérimental ou en laboratoire." (C'est nous qui soulignons). Le département interprète cette loi dans le titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-3070 à 3074. Ces règlements définissent la recherche et le développement "" comme "une étude ou une recherche systématique orientée vers une nouvelle connaissance ou une nouvelle compréhension d'un sujet scientifique ou technique particulier et la transformation progressive de cette nouvelle connaissance ou de cette nouvelle compréhension en un produit ou un processus utilisable," y compris le développement de nouvelles utilisations pour des produits existants. Le terme "recherche fondamentale" est défini comme "une étude ou une recherche systématique dans un domaine ou une activité scientifique ou technique dans le but ultime de faire progresser les connaissances ou la technologie dans ce domaine."
L'application des lignes directrices relatives aux entrepreneurs publics et à la recherche et au développement au contrat en l'espèce conduit aux conclusions suivantes :
Tout d'abord, il apparaît que le véritable objet du contrat entre le contribuable et le maître d'œuvre est la prestation de services. Je note que le contribuable est responsable de certains résultats tangibles ; cependant, le véritable objet énoncé dans la proposition technique du maître d'œuvre demande au contribuable d'utiliser son expertise technique et d'ingénierie pour soutenir les démonstrations visant à détecter les décollages d'avions à réaction. Cette fonction de soutien représente la fourniture d'un service au maître d'œuvre.
En même temps, je constate que l'étendue des travaux décrits dans la proposition technique concerne la recherche et le développement tels qu'ils sont définis ci-dessus. Le contribuable, par le biais d'essais sur le terrain et d'expérimentations en laboratoire, développe de nouvelles utilisations pour le système de détection. Ce travail fait également progresser la technologie associée au domaine technique de la détection des intrusions.
Sur la base de la proposition technique, le système de détection est utilisé directement et exclusivement dans le cadre d'une activité de recherche et de développement exonérée et sera retiré de l'évaluation. Je constate que toutes les questions non contestées de l'évaluation d'audit ont été réglées. La suppression du système de détection réduit ainsi le solde de la cotisation à zéro.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter ***** au bureau des appels et des décisions du ministère à ****@tax.state.va.us ou à *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
[ÁRÓ/28865Í~]
Décisions du commissaire fiscal