Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabricant de papier ; échantillons retirés de l'inventaire
Sujet
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
09-14-2001
14 septembre 2001
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émis à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de janvier 1996 à décembre 1999. Je constate que la cotisation a été intégralement payée. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de produits en papier synthétique destinés à la vente ou à la revente. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et d'un avis d'imposition sur des échantillons de papier retirés de son stock et remis à des clients potentiels. La taxe a également été imposée sur l'achat d'équipements de codage à barres utilisés dans la collecte administrative de données à des fins de marketing. Le contribuable s'oppose à l'imposition de ces éléments et demande également l'annulation des intérêts courus inclus dans l'évaluation de l'audit.
DÉTERMINATION
Échantillons retirés de l'inventaire
Au cours des premières années de son activité, le contribuable a retiré des produits en papier pour les donner en échantillons afin d'asseoir sa réputation et sa gamme de produits. Le contribuable demande à bénéficier d'un allègement fiscal sur ces retraits, en faisant valoir qu'ils sont uniques dans les années de démarrage de l'entreprise.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-490, copie jointe, explique la politique du ministère en ce qui concerne les retraits d'un inventaire exonéré d'impôt et prévoit ce qui suit :
-
- Toute personne qui retire pour son propre usage un bien meuble corporel d'un inventaire de biens sur lequel aucune taxe n'a été payée doit déclarer la taxe sur le prix de revient de tous les biens retirés à des fins autres que la vente. Par exemple, un détaillant qui achète un stock de vêtements exonérés de la taxe à des fins de revente et qui retire un article de ce stock pour son usage personnel, un cadeau ou une donation, doit déclarer la taxe sur le prix de revient de l'article, à moins que ce cadeau ou cette donation ne soit autrement exonéré. De même, un article retiré de l'inventaire en vue d'un cadeau promotionnel ou d'une autre distribution gratuite est soumis à la taxe au moment du retrait.
De même, en vertu du titre 23 VAC 10-210-920(C)(3), les produits retirés de l'inventaire d'un fabricant et distribués à titre d'échantillons sont taxables.
La politique du département en ce qui concerne les échantillons à donner est ancienne. Il n'existe aucune disposition, ni dans les statuts ni dans les règlements, qui permette de s'affranchir de ces éléments. Sur la base de tout ce qui précède, je ne trouve aucune base pour un allègement en ce qui concerne les produits en papier retirés de l'inventaire et distribués en tant qu'échantillons. Ces éléments ont été correctement maintenus imposables lors de l'audit.
Équipement de codage à barres
Le contribuable a acheté du matériel de codage à barres qui, selon lui, facilite la collecte administrative des données. En outre, le contribuable a plusieurs clients qui exigent l'apposition d'un code-barres sur tous les produits qu'ils lui achètent. Une telle utilisation semble relever d'une fonction de production. Le contribuable demande que l'équipement de codage à barres considéré comme imposable soit retiré de l'évaluation de l'audit, affirmant que l'équipement est utilisé directement dans le processus de fabrication.
Un examen du titre VAC 10-210-920 révèle que les activités de fabrication et de transformation sont généralement divisées en trois catégories : administration, production et distribution. En règle générale, les articles utilisés dans les activités d'administration et de distribution sont imposables, tandis que les articles utilisés directement dans les activités de production sont exonérés. Dans le cas présent, l'équipement de codage à barres est apparemment utilisé à la fois pour des activités administratives imposables et pour des activités de production exonérées.
VAC 10-210-920.D concerne les machines, les outils, etc. utilisés dans le cadre de fonctions imposables et exonérées et prévoit ce qui suit :
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- Lorsqu'un même bien meuble corporel est utilisé dans deux activités différentes, dont l'une fait immédiatement partie du processus de production industrielle (exonérée) et l'autre non (taxable), la taxe sur les ventes et l'utilisation s'applique intégralement lorsque la majeure partie de l'utilisation du bien (cinquante pour cent ou plus) se fait dans le cadre d'activités non exonérées. De même, le bien sera totalement exonéré de la taxe si la majeure partie de son utilisation se fait dans le cadre d'activités de production exonérées.
Sur la base des informations fournies par le contribuable et le vérificateur, je ne suis pas en mesure de déterminer la prépondérance de l'utilisation de l'équipement de codage à barres en question. L'auditeur prendra contact avec le contribuable afin d'examiner la documentation et de déterminer si cet équipement peut bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière.
Intérêt de l'audit
Le contribuable demande la renonciation aux intérêts liés à la responsabilité de l'audit. Code de Virginie § 58.1-1812, copie jointe, impose l'application d'intérêts à toute imposition. Les intérêts ne peuvent être annulés que si la taxe associée est annulée.
Conclusion
Il n'y a pas lieu de réduire la partie de l'évaluation relative aux produits en papier retirés des stocks et distribués gratuitement aux clients. Un représentant du département prendra contact avec le contribuable pour examiner la documentation et déterminer si l'équipement de codage à barres peut bénéficier de l'exemption de fabrication. Une fois cette décision prise, l'évaluation peut être révisée si nécessaire. Si une révision est nécessaire, le département remboursera l'impôt et les intérêts payés sur la partie de l'évaluation relative à l'achat de l'équipement de codage à barres.
Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau d'élaboration des politiques du département à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/27490K
Décisions du commissaire fiscal