Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Demande d'une autre méthode de répartition et d'attribution.
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
09-12-2001
12 septembre 2001
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère *****
La présente répond à votre demande d'application d'une méthode alternative de répartition et d'attribution, formulée dans la déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés de 1998 Virginie de ***** (le contribuable "" ). Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.
FAITS
Le contribuable est une société étrangère qui détient des participations dans diverses sociétés de personnes. Au cours de l'année d'imposition en question, le contribuable était associé commanditaire d'une société en commandite ("LP") qui exerçait ses activités en Virginie. Le contribuable a déclaré des plus-values et des intérêts perçus en Virginie et a réparti le reste de ses revenus en dehors de la Virginie. Le contribuable demande au département d'autoriser sa méthode alternative de répartition et d'attribution.
ARRÊT
Une société qui exerce des activités commerciales à l'intérieur et à l'extérieur de Virginia doit attribuer et répartir ses revenus conformément aux dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-406, et. seq. Le ministère a précédemment statué qu'une société qui détient une participation dans une société de personnes doit inclure sa part proportionnelle des biens de la société, de la masse salariale et des ventes dans ses propres facteurs aux fins de la répartition du revenu imposable en Virginia. Voir le document public (D.P.) 88-226 (7/29/88), copie jointe. L'investissement du contribuable dans la société en commandite ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exception à cette règle prévue pour les commanditaires dans l'arrêté royal 95-19 (2-13-95), dont vous trouverez une copie ci-jointe.
Le contribuable affirme que les activités commerciales réelles de LP reflètent exactement le revenu du contribuable en Virginie. La Cour suprême des États-Unis a reconnu que l'allocation et la répartition des revenus est un processus destiné à rapprocher les revenus des transactions commerciales au sein d'un État. Tant que la méthode d'attribution et de répartition de chaque État est rationnellement liée à l'activité commerciale exercée dans l'État, l'impôt de chaque État est constitutionnellement valable, même si aucune formule ne permet de répartir parfaitement les revenus. Voir [Móór~máñ M~fg. Có~.] v. [Báír~]437 U.S. 267, copie jointe.
Les politiques qui s'appliquent aux demandes de méthode alternative d'allocation et de répartition en vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-280, copie jointe, sont bien établies. Le contribuable n'a fourni aucun document substantiel pour réfuter la méthode légale, si ce n'est une déclaration générale selon laquelle il n'existe pas de facteur de répartition positif. Le contribuable n'a pas démontré que la méthode légale de répartition aboutissait à un résultat inconstitutionnel. La Cour suprême des États-Unis a reconnu que l'allocation et la répartition des revenus est un processus arbitraire conçu pour rapprocher les revenus des transactions commerciales au sein d'un État. Tant que la méthode d'attribution et de répartition de chaque État est rationnellement liée à l'activité commerciale exercée dans l'État, l'impôt de chaque État est constitutionnellement valable, même s'il y a des chevauchements. Voir Moorman. Le département a pris en considération la nature de votre activité et la part de celle-ci exercée en Virginie et estime que la méthode légale est rationnellement liée à l'activité exercée en Virginie au cours de l'année d'imposition.
L'utilisation d'une méthode alternative n'est autorisée que dans des circonstances extraordinaires, lorsque la nécessité d'un allègement a été démontrée par des preuves claires et convaincantes. La politique de longue date du département ne favorise pas l'utilisation de la comptabilité séparée. Voir Département de la Fiscalité v. Lucky Stores, Inc., 217 Va. 121 (1976), copie jointe. Le fait que la comptabilité séparée aboutisse à un résultat différent de la formule à trois facteurs n'est pas suffisant pour constituer des circonstances extraordinaires. En conséquence, l'autorisation d'utiliser la comptabilité séparée au lieu de la formule légale de répartition à trois facteurs (biens, salaires et ventes) aux fins de l'allocation et de la répartition en Virginie est refusée.
En conséquence, la déclaration d'impôt sur le revenu de la Virginie ( 1998 ) doit être redéposée pour refléter la formule standard de répartition à trois facteurs. Veuillez envoyer la déclaration à ***** au Appeals and Rulings Office, Virginia Department of Taxation, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880, dans les 60 jours pour éviter l'imposition de taxes supplémentaires. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
[ÁRÓ/29060B~]
Décisions du commissaire fiscal