Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Qui est responsable de l'obtention du certificat d'exemption ?
Sujet
Exemptions,
Contribuables
Date d'émission
08-16-2001
Août 16, 2001
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
La présente est une réponse à votre lettre de mai 21, 2001, dans laquelle vous demandez une décision sur les responsabilités en matière de perception de la taxe sur les ventes et l'utilisation des tiers chargés de percevoir les paiements de location ou les paiements dans le cadre d'une vente conditionnelle. Des copies des sources citées sont jointes.
FAITS
Dans un contrat de location de biens meubles corporels, vous indiquez qu'un bailleur (le "Bailleur" ou "Cédant") cède la perception des paiements à un tiers (le "Cessionnaire"). Vous indiquez que le cessionnaire ne prend pas possession du bien. Au contraire, le bailleur reste propriétaire du bien. Toutefois, le cessionnaire acquiert une sûreté sur le bien et paie le bien à l'avance. Vous indiquez que le titre de propriété peut être repris par le cessionnaire en cas de défaut de paiement des loyers.
Dans le cadre d'une vente conditionnelle de biens meubles corporels, un courtier organise la vente entre un commerçant et un acheteur. Le courtier finance la transaction. Toutefois, le flux de paiements est cédé à un tiers, à savoir, cessionnaire, pour recouvrement. Le cessionnaire paie le bien à l'avance.
Dans les deux cas, vous demandez si le cessionnaire est responsable de la collecte de la taxe sur les ventes ou de l'obtention des certificats d'exonération auprès des clients.
ARRÊT
Baux
En vertu de Code de Virginie § 58.1-612, toute personne de l'État et hors de l'État qui loue des biens meubles corporels à des consommateurs en Virginia est considérée comme un revendeur. En vertu de Code de Virginie § 58.1-613, chaque concessionnaire est nécessaire de s'inscrire pour la collecte et le versement de la taxe sur les ventes au département. En règle générale, le bailleur est tenu de collecter et de verser au ministère la taxe sur les ventes sur la base des recettes brutes tirées de la location de biens meubles corporels, sans déduction aucune des dépenses ou commissions payées à d'autres personnes dans le cadre de la location.
Un examen des documents de cession et de bail présentés révèle que ces documents ne permettent pas de conclure que le titre de propriété du bien loué (autrement appelé "collateral") n'est transféré au cessionnaire qu'en cas d'inexécution. Il apparaît plutôt que le titre de propriété est transféré au moment de la cession du bien au cessionnaire.
Par exemple, le contrat de bail principal stipule que "tous les droits du bailleur en vertu des présentes peut être cédée par le bailleur ...." (Soulignement ajouté.) En outre, le document de cession présenté révèle que "POUR VALEUR REÇUE,... (le) Cédant ...vend, cède et transfère à ...Cessionnaire...tous les droits du Cédant ...1)... (le) contrat de bail principal ...2) les droits du Cédant sur les biens donnés en garantie tels que spécifiés dans le ...bail...et 3) toutes les sommes identifiées comme des loyers payables, ou devant devenir payables, en vertu du bail ou en ce qui concerne les biens donnés en garantie tels que spécifiés dans le ...bail...." (Insertions et soulignement ajoutés.)
Cette cession va au-delà de la simple constitution d'une sûreté, puisqu'elle transmet au cessionnaire tous les droits du cédant sur le bien. En utilisant les termes "vend" et "transfère" et l'expression "à titre onéreux,", le document semble être destiné à transférer le titre de propriété du Cédant au Cessionnaire en échange d'une contrepartie. En conséquence, le cessionnaire doit s'inscrire pour la collecte et le versement de la taxe sur les ventes au ministère sur la base du produit brut reçu de la location du bien meuble corporel en Virginia.
Vente conditionnelle
En définissant le terme "sale," Code de Virginie § 58.1-602 prévoit que "[une] transaction par laquelle la possession d'un bien est transférée mais le vendeur conserve le titre de propriété en garantie du paiement du prix est considérée comme une vente." Ces transactions sont généralement appelées "ventes conditionnelles." À cet égard, la section 1-28 des 1979 Virginia Retail Sales and Use Tax Regulations prévoit que "[a]any person making conditional, charge or installment sales must report the total selling price and pay the applicable tax for the taxable period in which the contracts of sale are entered into." Cette politique est toujours d'actualité.
Je note toutefois qu'un contrat de location assorti d'une option d'achat nominale de 1 $ ou d'un autre montant ne constitue pas une vente conditionnelle aux fins de l'impôt sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia. Au contraire, un contrat de location assorti d'une option d'achat nominale est traité comme un contrat de location aux fins de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia. Voir le document public 91-284 (10/31/91).
En tant que vendeur, le commerçant de détail est la partie à laquelle le ministère s'adresse généralement pour la collecte et le versement de la taxe sur les ventes dans le cadre d'une vente conditionnelle de biens meubles corporels. Dans ces transactions, le montant total de la taxe sur les ventes doit être collecté à l'avance et versé au ministère au plus tard le vingtième jour du mois suivant le mois au cours duquel la taxe sur les ventes est devenue exigible. Toutefois, si le vendeur ne perçoit pas la taxe sur les ventes, le consommateur de Virginia devient directement responsable du versement de la taxe d'utilisation au ministère sur la base du prix de revient de l'article.
Ainsi, le cessionnaire n'est généralement pas tenu de s'enregistrer en tant que négociant s'il n'obtient pas le titre, le contrôle ou la possession du bien meuble corporel au moment de la vente ou à un moment ultérieur. En cas de défaut de paiement de la part de l'acheteur et de transfert du titre, du contrôle ou de la possession du bien au cessionnaire, ce dernier doit s'enregistrer en tant que commerçant pour collecter et reverser la taxe sur les ventes afin de pouvoir céder le bien au détail ou de le louer au détail.
Certificats d'exemption
Conformément au titre 23 du code administratif de Virginia 10-210-280, tous les concessionnaires enregistrés doivent facturer et percevoir la taxe sur les ventes sur toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels, jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la taxe ne s'applique pas incombe au revendeur, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exemption indiquant que le bien est exempté en vertu de la loi de Virginia sur la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Ainsi, lorsqu'un cessionnaire est un revendeur enregistré, il est tenu d'obtenir des certificats d'exemption si le preneur à bail, le locataire ou l'acheteur demande une exemption de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia. Bien entendu, le fait de ne pas s'enregistrer en tant que concessionnaire alors que la loi l'exige rendra le cessionnaire directement et personnellement responsable de la taxe non perçue.
J'espère que ce qui précède répond à vos questions. Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter ***** du Bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Enceintes (6)
OTP/34844R
Décisions du commissaire fiscal