Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Contrôles pratiques : Test de l'objet véritable
Sujet
Propriété soumise à l'impôt,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
08-01-2001
Août 1 , 2001
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation émis à l'encontre de votre client, ***** (le contribuable "" ), pour la période allant d'avril 1996 à mars 1999. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est une société de Floride qui fournit des programmes de Convenience Check aux coopératives de crédit dans l'ensemble des États-Unis, y compris en Virginie. Le programme Convenience Check consiste en des chèques émis par les titulaires de cartes de crédit qui sont débités de leur carte de crédit. Le programme offre deux options aux coopératives de crédit : (1) le contribuable vendra des chèques aux coopératives de crédit et servira également de centre de traitement des chèques et de services connexes, ou (2) le contribuable fournira des services de traitement des chèques et des services connexes sans vendre de chèques aux coopératives de crédit. Dans le second scénario, les coopératives de crédit imprimeront leurs propres chèques ou les achèteront à un tiers.
Lors de l'audit, le vérificateur a déterminé que l'objet réel "" de la transaction entre le contribuable et les coopératives de crédit était la fourniture de services de traitement de chèques et de services connexes, et que la vente de chèques aux coopératives de crédit était sans importance. Le vérificateur a imposé le contribuable sur l'achat de chèques en estimant que les chèques sont des biens meubles corporels utilisés par le contribuable dans le cadre de ses services de traitement des chèques fournis aux coopératives de crédit.
Le contribuable estime qu'il fournit en fait un service exonéré d'impôt et, dans certains cas, qu'il fournit à la fois un service exonéré d'impôt et qu'il vend des biens meubles corporels, à savoir, des chèques de dépannage. Le contribuable soutient que les chèques de dépannage ont été achetés pour être revendus et demande que la taxe d'utilisation associée aux chèques de dépannage, ainsi que la pénalité et les intérêts y afférents, soient annulés.
DÉTERMINATION
Pour déterminer si une opération impliquant à la fois la vente d'un bien meuble corporel et la fourniture d'un service représente une vente de bien meuble corporel ou un service exonéré, le test "true object" est utilisé. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040(D) stipule que "si l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel qui est transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, l'ensemble, y compris les frais pour les services fournis, est imposable."
Dans le cas présent, j'ai examiné l'accord de service, ainsi que l'annexe A (une explication des services fournis), que le contribuable conclut avec ses clients, à savoirles coopératives de crédit. Un examen du contrat de service révèle qu'il n'y a aucune référence à une vente séparée de chèques de dépannage aux coopératives de crédit. En outre, la pièce A ne mentionne pas la vente de chèques de dépannage aux coopératives de crédit. Sur la base de ces contrats, j'estime que le véritable objet de la transaction entre le contribuable et les coopératives de crédit est la fourniture d'un service.
En outre, la politique de longue date du département est que les banques et les coopératives de crédit sont des courtiers en ce qui concerne les vente de chèques, de chéquiers et d'autres biens meubles corporels à leurs clients. Ces entités (ou l'imprimeur commercial de chèques agissant pour le compte de la banque ou de la coopérative de crédit) doivent collecter la taxe sur les ventes sur ces ventes. Traditionnellement, les banques et les coopératives de crédit fournissent gratuitement des chèques de dépannage aux titulaires de cartes de crédit pour leur permettre d'obtenir des avances de fonds sur la limite de crédit du titulaire de la carte. Par conséquent, les chèques de dépannage ne peuvent pas être considérés comme des articles de revente par les coopératives de crédit à leurs clients. Par conséquent, les chèques de dépannage n'ont pas d'incidence sur la transaction de service entre le contribuable et les coopératives de crédit.
Sur la base de tout ce qui précède, j'estime que le vérificateur a correctement évalué la taxe d'utilisation sur les chèques de complaisance et les biens meubles corporels connexes consommés par le contribuable dans le cadre de la prestation de services de traitement de chèques exonérés d'impôt aux coopératives de crédit. Le contribuable doit verser le solde de la cotisation, qui s'élève à *****, dans un délai de 45 jours à compter de la date de la présente lettre. Le chèque du contribuable doit être envoyé à ***** Office of Policy Development, P. O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si le paiement n'est pas reçu dans le délai imparti, des intérêts courent à partir de la date de l'évaluation jusqu'à la date du paiement, et des mesures de recouvrement sont prises.
Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
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Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/26426K
Décisions du commissaire fiscal