Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Matériel informatique de conception de cartes de vœux dans les magasins de détail
Sujet
Propriété soumise à l'impôt,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-19-2000
Mai 19, 2000
Re : § 58.1-1821 Application :
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation émis à l'encontre de ***** (le contribuable ") pour la période allant de janvier 1992 à décembre 1997. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable vend des cartes de vœux conçues par ses clients. Le contribuable installe des kiosques autonomes dans des établissements de vente au détail, principalement des pharmacies. Les kiosques se composent de trois éléments principaux : un clavier, du matériel avec des logiciels spécialisés et une imprimante. Un client peut sélectionner le type de carte de vœux qu'il souhaite acheter et taper un message personnalisé. Ces informations sont ensuite transférées sur du papier de qualité carte et distribuées au client. L'établissement de vente au détail facture la taxe sur les ventes pour la carte personnalisée, et le contribuable paie au détaillant une commission sur toutes les cartes vendues à partir de son établissement.
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et a été imposé sur l'achat de kiosques qu'il place dans des établissements de vente au détail. Le contribuable soutient que les kiosques sont des équipements de fabrication exonérés et qu'ils devraient bénéficier de l'exonération de fabrication prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § 58.1-609.3(2).
DÉTERMINATION
Code de Virginie §58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les machines, outils et autres articles utilisés directement dans la fabrication de biens meubles corporels destinés à la vente ou à la revente au sens industriel. Cette loi a été interprétée par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Golden Skillet Corporation v. Commonwealth, 215 Va. 276, 199 S.E. 2d 511 (1973), qui a statué que la loi citée était destinée "à fournir une exemption pour les machines et les outils utilisés dans ... la fabrication ... de produits destinés à la vente ou à la revente seulement au sens industriel du terme." La Cour suprême de Virginie a estimé qu'un détaillant de restauration rapide ne pouvait bénéficier de l'exonération au titre de la transformation industrielle, car ses activités de transformation étaient accessoires par rapport au service de vente au détail fourni.
L'arrêt de la Cour dans l'affaire Poêle d'or est la reconnaissance du fait que le même élément de machine ou d'équipement peut être utilisé dans un contexte de manière industrielle et dans un autre contexte de manière non industrielle.
Code de Virginie § 58.1-602 prévoit, dans sa partie pertinente, que le terme "de nature industrielle" comprend toutes les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 du manuel de classification industrielle standard (SIC). En général, les entreprises de fabrication sont classées sous les codes SIC 20 à 39 et sont impliquées dans la transformation de matières premières en produits utiles et commercialisables au sein d'une usine, d'un établissement ou d'un moulin, à l'aide de machines motorisées et d'équipements de manutention.
Le contribuable soutient que la nature de son activité de kiosque lui permet d'être considéré comme un fabricant industriel au titre du sous-groupe 2771 du code SIC. Ce numéro de groupe industriel prévoit qu'un établissement principalement dont l'activité est l'édition et l'impression de cartes de vœux est considérée comme un fabricant industriel. Le mot clé de cette classification est "et principalement". En l'espèce, les kiosques, qui appartiennent au contribuable, sont installés dans des pharmacies dont l'activité principale est la vente au détail de médicaments et d'articles divers, et non l'édition de cartes de vœux. Le contribuable a acheté les kiosques pour fournir un service à ses clients, à savoirLa carte de vœux est un moyen pratique d'obtenir une carte de vœux personnalisée. En outre, le fait que les kiosques soient destinés à l'usage et à la commodité des clients du contribuable, et non à l'usage du contribuable, conforte la position du ministère selon laquelle l'exonération au titre de la fabrication industrielle n'est pas applicable. Cette décision est conforme à l'arrêt rendu dans le document public 96-50 (4/19/96), dont une copie est jointe.
Compte tenu de tout ce qui précède, j'estime que l'évaluation d'audit est correcte telle qu'elle a été émise. Veuillez envoyer votre chèque d'un montant de $***** au département dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Le chèque doit être envoyé à *****, Office of Tax Policy, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si le paiement n'est pas reçu dans le délai imparti, des intérêts supplémentaires s'accumuleront sur le solde restant dû. Si vous avez des questions à ce sujet, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/23210K
Décisions du commissaire fiscal