Décisions du commissaire fiscal

Avril 26, 2000

Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés et taxe sur les ventes et l'utilisation


Chère ****

Ce document répond à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur la question de savoir si votre client (le contribuable "" ) serait tenu de collecter et de verser la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginia et de déclarer et de payer l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia.

FAITS

Le contribuable est une société extérieure à l'État qui vend des biens meubles corporels, en particulier un produit unique (le produit X) et des accessoires utilisés conjointement avec l'utilisation du produit X. Environ 25% des revenus du contribuable sont générés par les ventes aux résidents de Virginia.

Le produit X est livré en Virginia 25% la plupart du temps par transporteur public et 75% la plupart du temps dans les camions du contribuable. Les livreurs déballent et installent le produit X. En moyenne, les camions du contribuable entrent en Virginia douze fois par an pour effectuer des livraisons du produit X. En général, les livraisons sont effectuées à plus d'un client par voyage. Tous les accessoires sont expédiés par transporteur public. Vous indiquez que 90% de ces accessoires sont vendus pour la revente.

Le contribuable n'offre pas de garantie sur le produit X, mais honore la garantie du fabricant. Les employés du contribuable se rendent en Virginia environ cinq fois par an pour fournir un service de garantie et environ deux fois tous les trois ans pour réparer un article non couvert par la garantie du fabricant, moyennant paiement. En général, le contribuable ne se rend pas séparément en Virginia pour réparer les objets. Les chauffeurs-livreurs s'arrêtent plutôt pour effectuer les réparations sur le chemin des destinations de livraison en Virginia.

Le contribuable estime que ses activités en Virginia sont accessoires à la sollicitation et à la livraison de ses produits ou sont de minimis. Le contribuable estime donc qu'il n'est pas redevable de l'impôt sur le revenu de Virginia et qu'il n'est pas tenu de s'enregistrer pour la collecte des taxes sur les ventes et l'utilisation de Virginia. Vous demandez au département de déterminer si le contribuable est redevable de l'impôt sur le revenu de Virginia et/ou s'il est tenu de collecter la taxe sur les ventes et l'utilisation de Virginia.

DÉTERMINATION

Impôt sur le revenu

Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginie pour chaque année fiscale de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginie." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. L'existence de facteurs positifs de répartition en Virginia établit clairement que le revenu provient de sources en Virginia.

Loi publique ("P.L.") 86-272, codifiée à 15 U.S.C.A. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État consistent en un ensemble d'activités étroitement définies constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, sont accessoires à la sollicitation ou sont de minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin v. William Wrigley, Jr, Co.112 S. Ct. 2447 (1992).

Sur la base des informations fournies, plusieurs activités exercées par le contribuable en Virginia vont au-delà de la simple sollicitation de ventes. Les services de garantie et les réparations effectuées par les chauffeurs-livreurs dépassent clairement les normes des activités protégées par le P.L. 86-272. En outre, le département ne considère généralement pas la mise en place ou l'installation de biens meubles corporels comme faisant partie de la sollicitation de commandes.

Tout en décidant que la livraison en Virginia en utilisant ses propres camions n'excédait pas la protection accordée par le P.L. 86-272 en Virginia, la Commission a décidé que la livraison en Virginia n'excédait pas la protection accordée par le P.L. en Virginia. Commonwealth v. Conseil national des camions privés, 253 Va. 74, 480 S.E.2d 500 (1997), la Cour suprême de Virginia a admis que le terme "pouvait être contesté dans une situation factuelle particulière." Étant donné que vous n'avez fourni aucune description de ce qu'est le produit X ni aucune explication sur le processus de mise en place, le département ne peut pas se prononcer définitivement sur la question de savoir si le processus de mise en place dépasse ou non la protection accordée par le P.L. 86-272.

Les informations fournies permettent de savoir si les activités du contribuable peuvent être considérées comme de minimis. Le titre 23 du code administratif de Virginia ("VAC") 10-120-90 (G) exempte les activités qui sont de minimis dans la nature. En vertu de Wrigley. toutes les activités non accessoires sont examinées afin de déterminer si, considérées dans leur ensemble, elles créent plus d'un million d'euros. de minimis le lien avec le Commonwealth.

En l'espèce, les chauffeurs du contribuable effectuent des réparations, soit sous garantie, soit contre rémunération, sur environ la moitié des trajets de livraison effectués en Virginia. Les services d'installation sont effectués pour chaque produit X livré en Virginia par les chauffeurs du contribuable. Dans l'ensemble, le département conclut que ces activités constituent un modèle continu d'activité, qui n'est pas de minimiset ne sont pas considérés comme des ajouts insignifiants à l'activité du contribuable exercée en Virginia. Il apparaît donc que le contribuable est assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginia.

Taxe de vente et d'utilisation

Sous Code de Virginie § 58.1-612, la taxe sur les ventes est perçue auprès de toutes les personnes qui sont des revendeurs. Ce même article définit le terme "dealer" comme incluant toute personne qui "[s]ells at retail, or who offers for sale at retail, or who has in his possession for sale at retail, or for use, consumption, distribution, or for storage to be used or consumed in this Commonwealth, tangible personal property." Le contribuable peut clairement être considéré comme un revendeur "" en vertu des dispositions suivantes § 58.1-612.

Code de Virginie § 58.1-612 énonce également les exigences de nexus qui donnent au Commonwealth le pouvoir d'exiger d'une entreprise qu'elle s'enregistre pour collecter et reverser la taxe sur les ventes et l'utilisation de Virginia. La loi prévoit notamment qu'un distributeur est réputé avoir une activité suffisante en Virginia s'il sollicite des affaires en Virginia "par l'intermédiaire d'employés, d'entrepreneurs indépendants, d'agents ou d'autres représentants ;...." Le Nexus sera également établi si le concessionnaire effectue des livraisons en Virginia plus de douze fois au cours d'une année civile par des moyens autres qu'un transporteur public.

Votre lettre n'indique pas clairement comment le contribuable sollicite des ventes auprès de ses clients de Virginia. Cependant, il est clair qu'en moyenne, les camions du contribuable entrent en Virginia douze fois par an pour effectuer des livraisons. Si je vous comprends bien, certaines années, le contribuable effectue plus de douze livraisons de ce type, établissant ainsi un lien avec la Virginia. Le document public 97-81 (2/19/87) aborde également cette question.

Proposition de résolution

Vous constatez que le contribuable s'est efforcé de bonne foi de déterminer s'il est redevable de l'impôt de Virginia sur la base des faits susmentionnés. À cet égard, le contribuable a déjà téléphoné au service, mais a reçu des réponses contradictoires à ses demandes verbales. En conséquence, vous proposez que, dans le cas où le commissaire fiscal détermine que le contribuable est redevable de l'impôt sur le revenu de Virginia et/ou qu'il est tenu de collecter l'impôt sur les ventes et l'utilisation de Virginia, cette détermination ait une application prospective.

Je ne manquerai pas d'examiner la résolution proposée par le contribuable. À cet égard, le département a souvent conclu des accords d'enregistrement volontaire avec des entreprises situées en dehors de l'État. Toutefois, avant de procéder à une acceptation définitive, I aura besoin d'informations supplémentaires, y compris une compréhension plus détaillée des activités du contribuable en Virginia et une idée du volume des ventes aux clients de Virginia.

Je renvoie cette question à ****, l'officier Nexus du département. Il vous contactera pour obtenir les informations complémentaires mentionnées ci-dessus. Si vous devez contacter ****, son numéro de téléphone est **** et son numéro de fax est (804) ************.

Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter **** (impôt sur le revenu) ou **** (taxe sur les ventes et l'utilisation) au bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,



Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/26768(I/O)

À QUI DE DROIT

Sous l'autorité de la section 58.1-1 de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginia, Je délègue par la présente à Janie E. Bowen, commissaire fiscal adjoint, le pouvoir de signer en mon nom tous les documents, y compris, mais sans s'y limiter, les déclarations sous serment, les mandats, les décisions, les appels, les offres de compromis et les révocations de taxes sur les ventes.

Cette autorité ne s'étend pas aux questions ou aux documents liés à mon service au sein d'un conseil ou d'une commission créés par la loi, y compris, mais sans s'y limiter, la Commission des rémunérations et le Conseil du Trésor.

Cette autorité reste en vigueur jusqu'à ce qu'elle soit révoquée. La délégation d'autorité datée du juin 3, 1994, est révoquée et remplacée.

Fait à Richmond, Virginia, ce dixième jour de septembre, 1999.


Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité