Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Exonérations ; fournitures médicales, dentaires et optiques et médicaments
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
04-07-2000
Avril 7, 2000
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ****
La présente fait suite à vos lettres dans lesquelles vous demandez une correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à ***** (le contribuable "" ), pour la période allant de septembre 1995 à avril 1997. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un hôpital qui était auparavant géré par une administration hospitalière en tant qu'entité à but non lucratif. Le contribuable a été vendu en septembre 1995 à une société hospitalière. À la suite de la vente, le statut du contribuable a changé, passant d'une entité à but non lucratif à une entité à but lucratif.
Avant la vente du contribuable, l'ancien propriétaire (l'administration hospitalière) a conclu un accord de services pharmaceutiques avec une société pharmaceutique tierce pour ouvrir une pharmacie ("Pharmacy") sur le site et fournir des services pharmaceutiques au contribuable et à ses patients. Les obligations du contrat de services pharmaceutiques ont été transférées lors de la vente du contribuable à la société hospitalière à but lucratif.
Le département a effectué un audit du contribuable et a évalué la taxe d'utilisation sur les frais facturés par la pharmacie au contribuable pour les médicaments fournis aux patients. La base de l'évaluation est la conclusion des auditeurs selon laquelle la pharmacie ne répond pas à la définition historique d'une pharmacie de détail et, par conséquent, n'est pas indépendante du contribuable. Les auditeurs citent Département de la Fiscalité v. Bluefield Sanitarium, Inc., 216 Va. 686La Commission a également reçu des demandes d'information de la part de la Commission, de 222 S.E.2d 526 (1976) (ci-après"Bluefield Sanitarium") et de P.D. 97-322 (7/29/97) à l'appui de leur position.
Le contribuable n'est pas d'accord avec cette évaluation et affirme que la pharmacie vend des médicaments au contribuable sur prescription de médecins agréés, ce qui est suffisant pour bénéficier de l'exonération prévue par la loi sur la santé publique. Code de Virginie § 58.1-609.7(1). Le contribuable estime que la pharmacie fonctionne en l'espèce d'une manière conforme à l'exploitation d'une pharmacie dans les pays suivants Hôpital des médecins de Virginia du Nord v. Département de la Fiscalité, 213 Va. 504, 193 S.E. 2d 684 (1973) (ci-après "Northern Virginia Doctors Hospital"). Le contribuable distingue les faits de la présente affaire de ceux de l'affaire Sanatorium de Bluefield et cite Bio-Medical Applications of Roanoke, Inc. v. Département des impôts de Virginia, 201 S.E. 2d 604 Va. Cir. (1988) (ci-après "Applications biomédicales") pour étayer sa position.
DÉTERMINATION
Code de Virginie §58.1-609.7(1) exonère de la taxe sur les ventes et l'utilisation les médicaments et les drogues délivrés ou vendus sur ordonnance ou sur ordre de travail de médecins agréés et d'autres personnels de services médicaux spécifiés.
L'exemption susmentionnée a été interprétée par la Cour suprême de Virginia ("Court") dans les affaires citées. En Hôpital Northern Virginia Doctors, l'hôpital a acheté des médicaments auprès d'une pharmacie de détail indépendante. Les achats ont été effectués pour le compte de patients spécifiques conformément aux ordres de travail des médecins de l'hôpital. Ces achats ont satisfait à l'exemption prévue à l'article Code de Virginie § 58.1-609.7(1), sans tenir compte du fait que les médicaments ont été administrés par les infirmières de l'hôpital.
. Sanatorium de BluefieldUn hôpital possède sa propre pharmacie qui achète des quantités importantes de médicaments et de drogues. La pharmacie distribue les médicaments aux patients en fonction des besoins. La Cour a jugé que l'hôpital était responsable du paiement de la taxe d'utilisation sur l'achat de médicaments et de drogues qui étaient délivrés par la pharmacie de l'hôpital aux patients sur prescription médicale et facturés aux patients.
Un ensemble de faits similaires a été traité dans l'affaire Applications biomédicales. Cette affaire concerne une clinique de dialyse qui achetait et conservait un stock de médicaments et de drogues à utiliser pour le traitement de ses patients. Les médicaments et les drogues ont été délivrés sur prescription de médecins agréés. La clinique a été déclarée imposable sur ses achats de médicaments et sur les médicaments délivrés aux patients.
Le département a défini des critères dans les P.D. 97-322, copie jointe, pour déterminer si une pharmacie est indépendante d'un hôpital. La décision prévoit que pour que la pharmacie soit considérée comme réellement indépendante de l'hôpital, elle doit (1) être organisée comme une entité séparée et distincte de l'hôpital, (2) avoir un pharmacien sur place, et (3) recevoir du trafic de détail (patients autres que ceux de l'hôpital).
Le contribuable conteste les critères énoncés dans le P.D. 97-322 et soutient que le département n'est pas fondé à interpréter qu'une pharmacie doit effectuer des ventes au détail au grand public pour être considérée comme une opération de pharmacie indépendante. Je ne suis pas d'accord avec le contribuable sur ce point. On ne peut ignorer que la pharmacie de Hôpital des médecins de Virginia du Nord exploité en tant qu'établissement de vente au détail. C'est ce qu'atteste la référence de la Cour à deux reprises dans l'affaire Sanatorium de Bluefield à l'opération de pharmacie en Hôpital des médecins de Virginia du Nord comme celle d'une pharmacie de détail "" et d'une pharmacie conventionnelle "." Sur cette base, il est raisonnable de conclure que la pharmacie de Hôpital des médecins de Virginia du Nord répondait à la définition historique d'une pharmacie de détail.
Dans ce cas, la pharmacie répond aux critères (1) et (2). Toutefois, le contribuable n'a pas prouvé que les ventes effectuées par la pharmacie l'ont été au détail. En outre, le Virginia Board of Pharmacy a délivré à la pharmacie une licence de non-retail qui n'autorise pas l'activité de détail. Enfin, un membre de mon équipe de la politique fiscale a accompagné les auditeurs lors d'une visite des installations de la pharmacie. D'après leurs observations, rien ne prouve que la pharmacie accueille un trafic de détail.
Le département est lié par la doctrine de l'interprétation stricte qui prévoit que les exonérations fiscales doivent être interprétées strictement contre le contribuable et que tout doute quant à l'application de l'exonération doit être résolu en faveur du Commonwealth. Il incombe au contribuable de démontrer qu'il entre dans le champ d'application de l'exonération. Golden Skillet Corporation v. Commonwealth de Virginie [214 Vá. 276, 199 S.É~. 2d 511 (1973).]
Sur la base des faits et des informations présentés, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve dans cette affaire. Je dois donc me rallier à la position des auditeurs. La pharmacie du contribuable ne répond pas à la définition historique d'une pharmacie telle qu'elle est reconnue dans le Hôpital des médecins de Virginia du Nord. La pharmacie n'étant pas véritablement indépendante du contribuable, les médicaments sont utilisés et consommés par le contribuable dans le cadre de la prestation de services médicaux à ses patients. La vente de ces médicaments par la pharmacie au contribuable ne peut pas bénéficier de l'exonération prévue par la loi. Code de Virginie [§58.1-609.7(1).]
L'Assemblée générale de Virginie ( 1999 ) a élargi l'exemption prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie §58.1-609.7(1) pour inclure les médicaments et les drogues achetés pour être utilisés ou consommés par un hôpital agréé. Cette exonération bénéficie à tous les hôpitaux à but lucratif de Virginia. À partir du mois de juillet 1, 2000, le contribuable sera autorisé à acheter des médicaments et des drogues utilisés dans le cadre de ses services médicaux en exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Veuillez verser le paiement de l'impôt et des intérêts d'un montant de $**** dans les 30 jours à compter de la date de cette lettre afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Les intérêts ont été calculés jusqu'à la date de la lettre d'appel du contribuable. Le contribuable peut envoyer son paiement à ***** au bureau de la politique fiscale (Office of Tax Policy) à l'adresse suivante : P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si vous avez des questions concernant cette lettre, vous pouvez contacter **** à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Howard T. Macrae, Jr.
Commissaire adjoint
Bureau de la politique fiscale
OTP/13797J
À QUI DE DROIT
Sous l'autorité de la section 58.1-1 de la loi sur la protection de l'environnement. Code de VirginieJe délègue par la présente à Howard T. Macrae, Jr, commissaire adjoint pour le bureau de la politique fiscale, le pouvoir de déterminer et de signer en mon nom la réponse à l'appel interjeté par **** pour l'audit de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour la période allant de septembre 1995 à avril 1997.
Fait à Richmond, Virginie, ce troisième jour d'avril, 2000
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ****
La présente fait suite à vos lettres dans lesquelles vous demandez une correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à ***** (le contribuable "" ), pour la période allant de septembre 1995 à avril 1997. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un hôpital qui était auparavant géré par une administration hospitalière en tant qu'entité à but non lucratif. Le contribuable a été vendu en septembre 1995 à une société hospitalière. À la suite de la vente, le statut du contribuable a changé, passant d'une entité à but non lucratif à une entité à but lucratif.
Avant la vente du contribuable, l'ancien propriétaire (l'administration hospitalière) a conclu un accord de services pharmaceutiques avec une société pharmaceutique tierce pour ouvrir une pharmacie ("Pharmacy") sur le site et fournir des services pharmaceutiques au contribuable et à ses patients. Les obligations du contrat de services pharmaceutiques ont été transférées lors de la vente du contribuable à la société hospitalière à but lucratif.
Le département a effectué un audit du contribuable et a évalué la taxe d'utilisation sur les frais facturés par la pharmacie au contribuable pour les médicaments fournis aux patients. La base de l'évaluation est la conclusion des auditeurs selon laquelle la pharmacie ne répond pas à la définition historique d'une pharmacie de détail et, par conséquent, n'est pas indépendante du contribuable. Les auditeurs citent Département de la Fiscalité v. Bluefield Sanitarium, Inc., 216 Va. 686La Commission a également reçu des demandes d'information de la part de la Commission, de 222 S.E.2d 526 (1976) (ci-après"Bluefield Sanitarium") et de P.D. 97-322 (7/29/97) à l'appui de leur position.
Le contribuable n'est pas d'accord avec cette évaluation et affirme que la pharmacie vend des médicaments au contribuable sur prescription de médecins agréés, ce qui est suffisant pour bénéficier de l'exonération prévue par la loi sur la santé publique. Code de Virginie § 58.1-609.7(1). Le contribuable estime que la pharmacie fonctionne en l'espèce d'une manière conforme à l'exploitation d'une pharmacie dans les pays suivants Hôpital des médecins de Virginia du Nord v. Département de la Fiscalité, 213 Va. 504, 193 S.E. 2d 684 (1973) (ci-après "Northern Virginia Doctors Hospital"). Le contribuable distingue les faits de la présente affaire de ceux de l'affaire Sanatorium de Bluefield et cite Bio-Medical Applications of Roanoke, Inc. v. Département des impôts de Virginia, 201 S.E. 2d 604 Va. Cir. (1988) (ci-après "Applications biomédicales") pour étayer sa position.
DÉTERMINATION
Code de Virginie §58.1-609.7(1) exonère de la taxe sur les ventes et l'utilisation les médicaments et les drogues délivrés ou vendus sur ordonnance ou sur ordre de travail de médecins agréés et d'autres personnels de services médicaux spécifiés.
L'exemption susmentionnée a été interprétée par la Cour suprême de Virginia ("Court") dans les affaires citées. En Hôpital Northern Virginia Doctors, l'hôpital a acheté des médicaments auprès d'une pharmacie de détail indépendante. Les achats ont été effectués pour le compte de patients spécifiques conformément aux ordres de travail des médecins de l'hôpital. Ces achats ont satisfait à l'exemption prévue à l'article Code de Virginie § 58.1-609.7(1), sans tenir compte du fait que les médicaments ont été administrés par les infirmières de l'hôpital.
. Sanatorium de BluefieldUn hôpital possède sa propre pharmacie qui achète des quantités importantes de médicaments et de drogues. La pharmacie distribue les médicaments aux patients en fonction des besoins. La Cour a jugé que l'hôpital était responsable du paiement de la taxe d'utilisation sur l'achat de médicaments et de drogues qui étaient délivrés par la pharmacie de l'hôpital aux patients sur prescription médicale et facturés aux patients.
Un ensemble de faits similaires a été traité dans l'affaire Applications biomédicales. Cette affaire concerne une clinique de dialyse qui achetait et conservait un stock de médicaments et de drogues à utiliser pour le traitement de ses patients. Les médicaments et les drogues ont été délivrés sur prescription de médecins agréés. La clinique a été déclarée imposable sur ses achats de médicaments et sur les médicaments délivrés aux patients.
Le département a défini des critères dans les P.D. 97-322, copie jointe, pour déterminer si une pharmacie est indépendante d'un hôpital. La décision prévoit que pour que la pharmacie soit considérée comme réellement indépendante de l'hôpital, elle doit (1) être organisée comme une entité séparée et distincte de l'hôpital, (2) avoir un pharmacien sur place, et (3) recevoir du trafic de détail (patients autres que ceux de l'hôpital).
Le contribuable conteste les critères énoncés dans le P.D. 97-322 et soutient que le département n'est pas fondé à interpréter qu'une pharmacie doit effectuer des ventes au détail au grand public pour être considérée comme une opération de pharmacie indépendante. Je ne suis pas d'accord avec le contribuable sur ce point. On ne peut ignorer que la pharmacie de Hôpital des médecins de Virginia du Nord exploité en tant qu'établissement de vente au détail. C'est ce qu'atteste la référence de la Cour à deux reprises dans l'affaire Sanatorium de Bluefield à l'opération de pharmacie en Hôpital des médecins de Virginia du Nord comme celle d'une pharmacie de détail "" et d'une pharmacie conventionnelle "." Sur cette base, il est raisonnable de conclure que la pharmacie de Hôpital des médecins de Virginia du Nord répondait à la définition historique d'une pharmacie de détail.
Dans ce cas, la pharmacie répond aux critères (1) et (2). Toutefois, le contribuable n'a pas prouvé que les ventes effectuées par la pharmacie l'ont été au détail. En outre, le Virginia Board of Pharmacy a délivré à la pharmacie une licence de non-retail qui n'autorise pas l'activité de détail. Enfin, un membre de mon équipe de la politique fiscale a accompagné les auditeurs lors d'une visite des installations de la pharmacie. D'après leurs observations, rien ne prouve que la pharmacie accueille un trafic de détail.
Le département est lié par la doctrine de l'interprétation stricte qui prévoit que les exonérations fiscales doivent être interprétées strictement contre le contribuable et que tout doute quant à l'application de l'exonération doit être résolu en faveur du Commonwealth. Il incombe au contribuable de démontrer qu'il entre dans le champ d'application de l'exonération. Golden Skillet Corporation v. Commonwealth de Virginie [214 Vá. 276, 199 S.É~. 2d 511 (1973).]
Sur la base des faits et des informations présentés, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve dans cette affaire. Je dois donc me rallier à la position des auditeurs. La pharmacie du contribuable ne répond pas à la définition historique d'une pharmacie telle qu'elle est reconnue dans le Hôpital des médecins de Virginia du Nord. La pharmacie n'étant pas véritablement indépendante du contribuable, les médicaments sont utilisés et consommés par le contribuable dans le cadre de la prestation de services médicaux à ses patients. La vente de ces médicaments par la pharmacie au contribuable ne peut pas bénéficier de l'exonération prévue par la loi. Code de Virginie [§58.1-609.7(1).]
L'Assemblée générale de Virginie ( 1999 ) a élargi l'exemption prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie §58.1-609.7(1) pour inclure les médicaments et les drogues achetés pour être utilisés ou consommés par un hôpital agréé. Cette exonération bénéficie à tous les hôpitaux à but lucratif de Virginia. À partir du mois de juillet 1, 2000, le contribuable sera autorisé à acheter des médicaments et des drogues utilisés dans le cadre de ses services médicaux en exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Veuillez verser le paiement de l'impôt et des intérêts d'un montant de $**** dans les 30 jours à compter de la date de cette lettre afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Les intérêts ont été calculés jusqu'à la date de la lettre d'appel du contribuable. Le contribuable peut envoyer son paiement à ***** au bureau de la politique fiscale (Office of Tax Policy) à l'adresse suivante : P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si vous avez des questions concernant cette lettre, vous pouvez contacter **** à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Howard T. Macrae, Jr.
Commissaire adjoint
Bureau de la politique fiscale
OTP/13797J
À QUI DE DROIT
Sous l'autorité de la section 58.1-1 de la loi sur la protection de l'environnement. Code de VirginieJe délègue par la présente à Howard T. Macrae, Jr, commissaire adjoint pour le bureau de la politique fiscale, le pouvoir de déterminer et de signer en mon nom la réponse à l'appel interjeté par **** pour l'audit de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour la période allant de septembre 1995 à avril 1997.
Fait à Richmond, Virginie, ce troisième jour d'avril, 2000
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal