Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Détermination du statut d'exemption
Sujet
Exemptions
Date d'émission
03-31-2000
31 mars 2000
Re : Sec. 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****.
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis à l'adresse ***** (le "contribuable "") pour la période allant de janvier 1993 à septembre 1998. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un entrepreneur public. Je comprends que les achats contestés ont été effectués dans le cadre de deux contrats de sous-traitance spécifiques entre le contribuable et son client, *****. En outre, les achats contestés sont liés à l'exploitation et à l'entretien par le contribuable du site *****, une installation située en Virginie. Vous affirmez que les contrats conclus avec votre client sont des contrats de recherche et de développement et qu'ils ne sont donc pas imposables.
DÉTERMINATION
Marchés publics - Généralités
Le ministère a toujours considéré qu'en examinant le traitement fiscal des contrats du gouvernement fédéral, il fallait déterminer si le contrat portait sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture de services. Le test "true object' décrit dans le titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-4040 est utilisé pour déterminer si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture d'un service.
Si un contrat porte sur la fourniture de services, l'entrepreneur est réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés dans l'exécution de ses services contractuels, même si le titre de propriété d'une partie ou de la totalité des biens peut être transféré à l'État. En revanche, si un contrat porte sur la vente de biens meubles corporels, l'entrepreneur peut acheter ces biens en exonération de la taxe en vue de les revendre. La vente ultérieure du bien au gouvernement est exonérée en vertu du Code of Virginia Sec. 58.1-609.1(4).
Recherche et développement
Nonobstant l'objet réel d'un contrat gouvernemental, le Code of Virginia Sec. 58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property purchased for use or consumption directly and exclusively in basic research or research and development in the experimental or laboratory sense". (C'est nous qui soulignons.) Le ministère interprète cette loi dans les documents suivants : 23 VAC 10-210-3070 à 3074. Ces règlements définissent "la recherche et le développement' comme "une étude ou une recherche systématique orientée vers une nouvelle connaissance ou une nouvelle compréhension d'un sujet scientifique ou technique particulier et la transformation graduelle de cette nouvelle connaissance ou de cette nouvelle compréhension en un produit ou un processus utilisable'. Le terme "basic research' est défini comme "une étude ou une recherche systématique dans un domaine ou une activité scientifique ou technique dans le but ultime de faire progresser les connaissances ou la technologie dans ce domaine.
En revanche, le règlement prévoit que les recherches exonérées ne comprennent pas les essais ou l'inspection de matériaux ou de produits à des fins de contrôle de la qualité, les analyses environnementales, les essais d'échantillons, la recherche opérationnelle ou les études de gestion. En outre, pour bénéficier de l'exonération, les biens meubles corporels doivent être utilisés directement et exclusivement dans un processus de recherche réel et doivent être achetés par l'organisation qui effectue effectivement les activités de recherche exonérées. Consultez également le document public ci-joint 96-90 (5/16/96), qui traite de l'exemption pour la recherche et le développement telle qu'elle s'applique aux entrepreneurs publics.
L'application des lignes directrices relatives aux entrepreneurs publics et à la recherche et au développement au contrat en l'espèce conduit aux conclusions suivantes :
Sur la base des informations dont je dispose, l'évaluation est correcte. En raison du retard dans la réponse à votre recours, les intérêts sur la cotisation n'ont couru qu'à partir de la date de votre lettre de protestation. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la cotisation est payée dans les 30 jours à compter de la date de la présente lettre.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/21169I
Re : Sec. 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****.
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis à l'adresse ***** (le "contribuable "") pour la période allant de janvier 1993 à septembre 1998. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un entrepreneur public. Je comprends que les achats contestés ont été effectués dans le cadre de deux contrats de sous-traitance spécifiques entre le contribuable et son client, *****. En outre, les achats contestés sont liés à l'exploitation et à l'entretien par le contribuable du site *****, une installation située en Virginie. Vous affirmez que les contrats conclus avec votre client sont des contrats de recherche et de développement et qu'ils ne sont donc pas imposables.
DÉTERMINATION
Marchés publics - Généralités
Le ministère a toujours considéré qu'en examinant le traitement fiscal des contrats du gouvernement fédéral, il fallait déterminer si le contrat portait sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture de services. Le test "true object' décrit dans le titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-4040 est utilisé pour déterminer si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture d'un service.
Si un contrat porte sur la fourniture de services, l'entrepreneur est réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés dans l'exécution de ses services contractuels, même si le titre de propriété d'une partie ou de la totalité des biens peut être transféré à l'État. En revanche, si un contrat porte sur la vente de biens meubles corporels, l'entrepreneur peut acheter ces biens en exonération de la taxe en vue de les revendre. La vente ultérieure du bien au gouvernement est exonérée en vertu du Code of Virginia Sec. 58.1-609.1(4).
Recherche et développement
Nonobstant l'objet réel d'un contrat gouvernemental, le Code of Virginia Sec. 58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property purchased for use or consumption directly and exclusively in basic research or research and development in the experimental or laboratory sense". (C'est nous qui soulignons.) Le ministère interprète cette loi dans les documents suivants : 23 VAC 10-210-3070 à 3074. Ces règlements définissent "la recherche et le développement' comme "une étude ou une recherche systématique orientée vers une nouvelle connaissance ou une nouvelle compréhension d'un sujet scientifique ou technique particulier et la transformation graduelle de cette nouvelle connaissance ou de cette nouvelle compréhension en un produit ou un processus utilisable'. Le terme "basic research' est défini comme "une étude ou une recherche systématique dans un domaine ou une activité scientifique ou technique dans le but ultime de faire progresser les connaissances ou la technologie dans ce domaine.
En revanche, le règlement prévoit que les recherches exonérées ne comprennent pas les essais ou l'inspection de matériaux ou de produits à des fins de contrôle de la qualité, les analyses environnementales, les essais d'échantillons, la recherche opérationnelle ou les études de gestion. En outre, pour bénéficier de l'exonération, les biens meubles corporels doivent être utilisés directement et exclusivement dans un processus de recherche réel et doivent être achetés par l'organisation qui effectue effectivement les activités de recherche exonérées. Consultez également le document public ci-joint 96-90 (5/16/96), qui traite de l'exemption pour la recherche et le développement telle qu'elle s'applique aux entrepreneurs publics.
L'application des lignes directrices relatives aux entrepreneurs publics et à la recherche et au développement au contrat en l'espèce conduit aux conclusions suivantes :
- Tout d'abord, il apparaît que le véritable objet des contrats est la prestation de services. Je constate que le contribuable est responsable de certains résultats tangibles. Cependant, la tâche primordiale définie dans le cahier des charges exige que le contribuable utilise son expertise technique pour fournir à l'installation des services d'exploitation et de maintenance.
Sur la base des informations dont je dispose, l'évaluation est correcte. En raison du retard dans la réponse à votre recours, les intérêts sur la cotisation n'ont couru qu'à partir de la date de votre lettre de protestation. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la cotisation est payée dans les 30 jours à compter de la date de la présente lettre.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/21169I
Décisions du commissaire fiscal