Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Édition et radiodiffusion ; journaux sur Internet
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-31-2000
31 mars 2000
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à **** (le contribuable "" ) pour la période allant d'avril 1996 à mars 1999. La question porte sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux biens meubles corporels achetés et utilisés par le contribuable pour publier son journal sur Internet.
FAITS
Le contribuable, filiale à 100 % d'une société d'édition qui exerce ses activités en Virginia et dans les juridictions environnantes, produit un journal quotidien sur Internet qui comprend des articles et des résumés d'actualité, des informations sur la communauté, des sports et des petites annonces. Certaines des nouvelles et des informations publiées par le contribuable sont fournies par la société mère. Dans ce cas, le contribuable collecte, compile, trie, reformate et publie ces nouvelles et informations sur Internet. Dans d'autres cas, le contribuable génère son propre contenu, notamment des articles et des résumés d'actualité, des informations sur les communautés, des guides gastronomiques et de divertissement, ainsi que des sites web d'information. La rémunération de la production et de la publication du contenu unique du contribuable provient directement des recettes publicitaires. Les lecteurs accèdent gratuitement au contenu du Contribuable.
Le Contribuable est organisé en groupes, dont certains fonctionnent comme chez un éditeur de presse traditionnel. Par exemple, le groupe éditorial est responsable de la recherche, de la rédaction et de l'édition du contenu unique du Contribuable. Il est également responsable de l'importation et de la mise en forme du contenu généré par la société mère.
D'autres fonctions, en revanche, sont chargées des fonctions liées à l'internet. Le groupe technologique, par exemple, utilise des commutateurs, des routeurs et des équipements de télécommunications pour s'assurer que le produit du contribuable est distribué instantanément aux lecteurs en temps réel.
Vous affirmez que le journal du contribuable sur Internet est une publication exonérée telle que décrite dans le document Code de Virginie § 58.1-609.6(3). Vous affirmez en outre qu'en tant que publication exonérée, aucune taxe ne s'applique aux achats par le contribuable d'équipements et de fournitures utilisés directement et principalement pour la création, la production et la publication de son journal sur Internet. Alternativement, vous soutenez que le journal du contribuable sur Internet est une œuvre audiovisuelle exonérée telle que décrite dans la section Code de Virginie § 58.1-609.6(6).
DÉTERMINATION
L'exemption de publication
Code de Virginie § 58.1-609.3(2)(v) prévoit une exonération pour "l'équipement, l'impression ou les fournitures utilisés directement pour produire une publication décrite dans la sous-section 3 de la loi sur la protection de l'environnement. § 58.1-609.6 qu'il soit finalement vendu au détail ou destiné à la revente ou à la distribution gratuite." La publication "décrit" dans § 58.1-609.6(3) est :
Toute publication paraissant quotidiennement ou régulièrement à des intervalles moyens n'excédant pas trois mois, ainsi que les suppléments publicitaires et tout autre imprimé distribué en dernier ressort avec ces publications ou en tant que partie de celles-ci ; toutefois, les ventes en kiosque de ces publications sont taxables.
Dans le document public 95-30 (2/27/95), le commissaire fiscal a précédemment déterminé que "[l]'exonération pour les publications ... n'englobe que les publications sous forme tangible, car c'est la nature tangible d'un bien qui le soumet à la taxe sur les ventes et l'utilisation." Pour plusieurs raisons, vous estimez que cette détermination antérieure ne devrait pas être appliquée au contribuable.
Premièrement, vous soutenez que la déclaration contenue dans le document public 95-30 - selon laquelle les publications ne comprennent que celles qui se présentent sous une forme tangible - n'était pas nécessaire à la détermination. Je ne suis pas d'accord. Document public 95-30 a été délivré à un contribuable qui souhaitait obtenir une décision sur le statut fiscal des publications électroniques. Il est donc raisonnable de déterminer ce qui est ou n'est pas une publication aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Vous affirmez également que les compilations électroniques d'informations "" dont il est question dans le document public 95-30 se distinguent substantiellement du journal publié par le contribuable. Document public 95-30 ne décrit pas en détail les types de publications en cause. Cependant, elle réitère certainement la politique constante du ministère selon laquelle les transactions qui impliquent la fourniture d'informations en ligne sont des transactions de services non taxables (et non la vente de biens meubles corporels).
En outre, je ne suis pas convaincu que les décisions énoncées par la Cour suprême de Virginie soutiennent votre déclaration selon laquelle le journal du contribuable basé sur Internet est une publication exonérée. Voir Jefferson Publishing Corp. v. Forst, 217 Va. 988, 234 S.E.2d (1977) et Carr c. Forst, 249 Va. 66,453 S.E.2d 274 (1995). Ces deux affaires examinent les achats d'impression effectués par des contribuables spécifiques et utilisés pour produire des publications tangibles. Aucune de ces affaires n'envisage, de quelque manière que ce soit, des transactions en ligne sur Internet. Je suis donc réticent à appliquer les décisions de la Cour dans ces deux affaires "printing" aux achats de matériel informatique et de logiciels utilisés pour fournir des services d'information sur Internet.
Comme indiqué ci-dessus, le ministère a toujours considéré que les transactions impliquant des informations accessibles par fax, Internet ou d'autres moyens électroniques étaient des transactions de services non imposables. Ces transactions sont considérées comme des services non imposables, précisément parce qu'il n'y a pas de transfert de biens meubles corporels. Cette distinction entre biens corporels et incorporels est clairement pertinente dans votre cas. Vous indiquez, par exemple, que le contenu en ligne du journal du contribuable ne se distingue pas d'un journal imprimé et ne diffère que par la manière dont il est distribué. À cet égard, toutefois, le ministère a toujours considéré que des articles identiques peuvent être imposables ou exonérés sur la seule base de la manière dont ces articles sont distribués. Par conséquent, les logiciels informatiques préécrits distribués par voie électronique sont exonérés, mais les mêmes logiciels livrés sous forme matérielle sont imposables. En outre, la réglementation énoncée au titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-765 prévoit que la production de logiciels informatiques "sous forme tangible" pour la vente ou la revente est généralement une activité de fabrication exonérée. Ce règlement prévoit en outre que les exonérations relatives à la fabrication industrielle ne s'appliquent pas à la production de logiciels informatiques qui ne constituent pas des biens meubles corporels.
L'exemption audiovisuelle
L'Assemblée générale de Virginie ( 1995 ) a promulgué le Code of Virginia § 58.1-609.6(6) d'exonérer de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation :
a. (i) le bail, la location, la licence, la vente, tout autre transfert ou l'utilisation d'une bande audio ou vidéo, d'un film ou d'une autre œuvre audiovisuelle, lorsque le bénéficiaire du transfert ou l'utilisateur acquiert ou a acquis l'œuvre dans le but d'octroyer une licence, de distribuer, de diffuser, d'exposer commercialement ou de reproduire l'œuvre ou d'utiliser ou d'incorporer l'œuvre dans une autre œuvre de ce type ; (ii) la fourniture de services de production ou de fabrication en rapport avec la production de toute partie de cette œuvre audiovisuelle, y compris, mais sans s'y limiter, l'écriture de scénarios, la photographie, le son, la composition musicale, les effets spéciaux, l'animation, l'adaptation, le doublage, le mixage, le montage, le découpage et la fourniture d'installations ou d'équipements de production ; ou (iii) le transfert ou l'utilisation de biens meubles corporels, y compris, mais sans s'y limiter, les scénarios, les partitions musicales, les story-boards, les œuvres d'art, les films, les cassettes et autres supports, dans le cadre de l'exécution de ces services ou de cette fabrication ; toutefois, les œuvres audiovisuelles et les biens meubles corporels accessoires décrits dans les clauses (i) et (iii) du présent paragraphe sont assujettis à l'impôt conformément aux dispositions du présent chapitre, à concurrence de la valeur de leurs éléments corporels avant leur utilisation dans la production d'une œuvre audiovisuelle et avant leur mise en valeur par un service de production ; et
b. Le matériel, les pièces et les accessoires utilisés ou destinés à être utilisés pour la production de ces œuvres audiovisuelles.
Vous affirmez que le journal du contribuable sur Internet est une "autre œuvre audiovisuelle" aux fins de cette exonération. En conséquence, vous soutenez que la sous-section b de l'exonération s'applique au matériel informatique, aux écrans et aux autres équipements utilisés par le contribuable pour produire son journal en ligne. Vous maintenez en outre que les éléments tels que les graphiques, les photographies et les articles rédactionnels achetés à des tiers sont exemptés dans la mesure où ils sont utilisés pour créer le journal en ligne.
Pour étayer votre demande, vous indiquez que le journal Internet du contribuable comprend des nouvelles, des divertissements, des informations communautaires et des petites annonces. Vous soulignez en outre qu'il est exposé sur Internet et que tout internaute peut y accéder. En effet, vous concluez que le produit du contribuable est une œuvre audiovisuelle parce que : (1) il a un contenu basé sur l'information, et (2) il est disponible dans le commerce.
Je crains que cette même conclusion ne s'applique à tous les journaux, magazines et livres. Ce faisant, il viole l'intention claire de la loi, qui est d'encourager la production cinématographique en Virginie. En outre, l'exemption audiovisuelle, tout comme l'exemption de publication discutée ci-dessus, exempte certaines personnes de l'obligation de publication. biens meubles corporels de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Affirmer que le journal basé sur Internet est une "autre œuvre audiovisuelle" ignore un principe de base de la loi sur la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginie (Virginia Sales and Use Tax Act) : C'est la nature tangible d'un bien qui le soumet à la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Résumé
Sur la base de cette détermination, le journal du contribuable basé sur Internet n'est pas une publication exonérée au sens de la loi sur la protection des consommateurs. Code de Virginie § 58.1-609.6(3) ou une œuvre audiovisuelle exonérée au sens de la Code de Virginie § 58.1-609.6(6). La fourniture par le contribuable de son journal en ligne est considérée comme la fourniture d'un service non imposable, et le contribuable est l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés ou consommés en Virginie dans le cadre de la fourniture de son service.
Par conséquent, l'évaluation est correcte. En raison du retard dans la réponse à votre recours, les intérêts sur le solde impayé de la cotisation n'ont couru qu'à partir de la date de votre lettre de protestation. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la cotisation est payée dans les 30 jours à compter de la date de la présente lettre.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/24961I
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à **** (le contribuable "" ) pour la période allant d'avril 1996 à mars 1999. La question porte sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux biens meubles corporels achetés et utilisés par le contribuable pour publier son journal sur Internet.
FAITS
Le contribuable, filiale à 100 % d'une société d'édition qui exerce ses activités en Virginia et dans les juridictions environnantes, produit un journal quotidien sur Internet qui comprend des articles et des résumés d'actualité, des informations sur la communauté, des sports et des petites annonces. Certaines des nouvelles et des informations publiées par le contribuable sont fournies par la société mère. Dans ce cas, le contribuable collecte, compile, trie, reformate et publie ces nouvelles et informations sur Internet. Dans d'autres cas, le contribuable génère son propre contenu, notamment des articles et des résumés d'actualité, des informations sur les communautés, des guides gastronomiques et de divertissement, ainsi que des sites web d'information. La rémunération de la production et de la publication du contenu unique du contribuable provient directement des recettes publicitaires. Les lecteurs accèdent gratuitement au contenu du Contribuable.
Le Contribuable est organisé en groupes, dont certains fonctionnent comme chez un éditeur de presse traditionnel. Par exemple, le groupe éditorial est responsable de la recherche, de la rédaction et de l'édition du contenu unique du Contribuable. Il est également responsable de l'importation et de la mise en forme du contenu généré par la société mère.
D'autres fonctions, en revanche, sont chargées des fonctions liées à l'internet. Le groupe technologique, par exemple, utilise des commutateurs, des routeurs et des équipements de télécommunications pour s'assurer que le produit du contribuable est distribué instantanément aux lecteurs en temps réel.
Vous affirmez que le journal du contribuable sur Internet est une publication exonérée telle que décrite dans le document Code de Virginie § 58.1-609.6(3). Vous affirmez en outre qu'en tant que publication exonérée, aucune taxe ne s'applique aux achats par le contribuable d'équipements et de fournitures utilisés directement et principalement pour la création, la production et la publication de son journal sur Internet. Alternativement, vous soutenez que le journal du contribuable sur Internet est une œuvre audiovisuelle exonérée telle que décrite dans la section Code de Virginie § 58.1-609.6(6).
DÉTERMINATION
L'exemption de publication
Code de Virginie § 58.1-609.3(2)(v) prévoit une exonération pour "l'équipement, l'impression ou les fournitures utilisés directement pour produire une publication décrite dans la sous-section 3 de la loi sur la protection de l'environnement. § 58.1-609.6 qu'il soit finalement vendu au détail ou destiné à la revente ou à la distribution gratuite." La publication "décrit" dans § 58.1-609.6(3) est :
Toute publication paraissant quotidiennement ou régulièrement à des intervalles moyens n'excédant pas trois mois, ainsi que les suppléments publicitaires et tout autre imprimé distribué en dernier ressort avec ces publications ou en tant que partie de celles-ci ; toutefois, les ventes en kiosque de ces publications sont taxables.
Dans le document public 95-30 (2/27/95), le commissaire fiscal a précédemment déterminé que "[l]'exonération pour les publications ... n'englobe que les publications sous forme tangible, car c'est la nature tangible d'un bien qui le soumet à la taxe sur les ventes et l'utilisation." Pour plusieurs raisons, vous estimez que cette détermination antérieure ne devrait pas être appliquée au contribuable.
Premièrement, vous soutenez que la déclaration contenue dans le document public 95-30 - selon laquelle les publications ne comprennent que celles qui se présentent sous une forme tangible - n'était pas nécessaire à la détermination. Je ne suis pas d'accord. Document public 95-30 a été délivré à un contribuable qui souhaitait obtenir une décision sur le statut fiscal des publications électroniques. Il est donc raisonnable de déterminer ce qui est ou n'est pas une publication aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Vous affirmez également que les compilations électroniques d'informations "" dont il est question dans le document public 95-30 se distinguent substantiellement du journal publié par le contribuable. Document public 95-30 ne décrit pas en détail les types de publications en cause. Cependant, elle réitère certainement la politique constante du ministère selon laquelle les transactions qui impliquent la fourniture d'informations en ligne sont des transactions de services non taxables (et non la vente de biens meubles corporels).
En outre, je ne suis pas convaincu que les décisions énoncées par la Cour suprême de Virginie soutiennent votre déclaration selon laquelle le journal du contribuable basé sur Internet est une publication exonérée. Voir Jefferson Publishing Corp. v. Forst, 217 Va. 988, 234 S.E.2d (1977) et Carr c. Forst, 249 Va. 66,453 S.E.2d 274 (1995). Ces deux affaires examinent les achats d'impression effectués par des contribuables spécifiques et utilisés pour produire des publications tangibles. Aucune de ces affaires n'envisage, de quelque manière que ce soit, des transactions en ligne sur Internet. Je suis donc réticent à appliquer les décisions de la Cour dans ces deux affaires "printing" aux achats de matériel informatique et de logiciels utilisés pour fournir des services d'information sur Internet.
Comme indiqué ci-dessus, le ministère a toujours considéré que les transactions impliquant des informations accessibles par fax, Internet ou d'autres moyens électroniques étaient des transactions de services non imposables. Ces transactions sont considérées comme des services non imposables, précisément parce qu'il n'y a pas de transfert de biens meubles corporels. Cette distinction entre biens corporels et incorporels est clairement pertinente dans votre cas. Vous indiquez, par exemple, que le contenu en ligne du journal du contribuable ne se distingue pas d'un journal imprimé et ne diffère que par la manière dont il est distribué. À cet égard, toutefois, le ministère a toujours considéré que des articles identiques peuvent être imposables ou exonérés sur la seule base de la manière dont ces articles sont distribués. Par conséquent, les logiciels informatiques préécrits distribués par voie électronique sont exonérés, mais les mêmes logiciels livrés sous forme matérielle sont imposables. En outre, la réglementation énoncée au titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-765 prévoit que la production de logiciels informatiques "sous forme tangible" pour la vente ou la revente est généralement une activité de fabrication exonérée. Ce règlement prévoit en outre que les exonérations relatives à la fabrication industrielle ne s'appliquent pas à la production de logiciels informatiques qui ne constituent pas des biens meubles corporels.
L'exemption audiovisuelle
L'Assemblée générale de Virginie ( 1995 ) a promulgué le Code of Virginia § 58.1-609.6(6) d'exonérer de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation :
a. (i) le bail, la location, la licence, la vente, tout autre transfert ou l'utilisation d'une bande audio ou vidéo, d'un film ou d'une autre œuvre audiovisuelle, lorsque le bénéficiaire du transfert ou l'utilisateur acquiert ou a acquis l'œuvre dans le but d'octroyer une licence, de distribuer, de diffuser, d'exposer commercialement ou de reproduire l'œuvre ou d'utiliser ou d'incorporer l'œuvre dans une autre œuvre de ce type ; (ii) la fourniture de services de production ou de fabrication en rapport avec la production de toute partie de cette œuvre audiovisuelle, y compris, mais sans s'y limiter, l'écriture de scénarios, la photographie, le son, la composition musicale, les effets spéciaux, l'animation, l'adaptation, le doublage, le mixage, le montage, le découpage et la fourniture d'installations ou d'équipements de production ; ou (iii) le transfert ou l'utilisation de biens meubles corporels, y compris, mais sans s'y limiter, les scénarios, les partitions musicales, les story-boards, les œuvres d'art, les films, les cassettes et autres supports, dans le cadre de l'exécution de ces services ou de cette fabrication ; toutefois, les œuvres audiovisuelles et les biens meubles corporels accessoires décrits dans les clauses (i) et (iii) du présent paragraphe sont assujettis à l'impôt conformément aux dispositions du présent chapitre, à concurrence de la valeur de leurs éléments corporels avant leur utilisation dans la production d'une œuvre audiovisuelle et avant leur mise en valeur par un service de production ; et
b. Le matériel, les pièces et les accessoires utilisés ou destinés à être utilisés pour la production de ces œuvres audiovisuelles.
Vous affirmez que le journal du contribuable sur Internet est une "autre œuvre audiovisuelle" aux fins de cette exonération. En conséquence, vous soutenez que la sous-section b de l'exonération s'applique au matériel informatique, aux écrans et aux autres équipements utilisés par le contribuable pour produire son journal en ligne. Vous maintenez en outre que les éléments tels que les graphiques, les photographies et les articles rédactionnels achetés à des tiers sont exemptés dans la mesure où ils sont utilisés pour créer le journal en ligne.
Pour étayer votre demande, vous indiquez que le journal Internet du contribuable comprend des nouvelles, des divertissements, des informations communautaires et des petites annonces. Vous soulignez en outre qu'il est exposé sur Internet et que tout internaute peut y accéder. En effet, vous concluez que le produit du contribuable est une œuvre audiovisuelle parce que : (1) il a un contenu basé sur l'information, et (2) il est disponible dans le commerce.
Je crains que cette même conclusion ne s'applique à tous les journaux, magazines et livres. Ce faisant, il viole l'intention claire de la loi, qui est d'encourager la production cinématographique en Virginie. En outre, l'exemption audiovisuelle, tout comme l'exemption de publication discutée ci-dessus, exempte certaines personnes de l'obligation de publication. biens meubles corporels de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Affirmer que le journal basé sur Internet est une "autre œuvre audiovisuelle" ignore un principe de base de la loi sur la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginie (Virginia Sales and Use Tax Act) : C'est la nature tangible d'un bien qui le soumet à la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Résumé
Sur la base de cette détermination, le journal du contribuable basé sur Internet n'est pas une publication exonérée au sens de la loi sur la protection des consommateurs. Code de Virginie § 58.1-609.6(3) ou une œuvre audiovisuelle exonérée au sens de la Code de Virginie § 58.1-609.6(6). La fourniture par le contribuable de son journal en ligne est considérée comme la fourniture d'un service non imposable, et le contribuable est l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés ou consommés en Virginie dans le cadre de la fourniture de son service.
Par conséquent, l'évaluation est correcte. En raison du retard dans la réponse à votre recours, les intérêts sur le solde impayé de la cotisation n'ont couru qu'à partir de la date de votre lettre de protestation. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la cotisation est payée dans les 30 jours à compter de la date de la présente lettre.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/24961I
Décisions du commissaire fiscal