Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Détermination du statut d'exemption
Sujet
Exemptions
Date d'émission
03-31-2000
31 mars 2000
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à l'adresse ***** (le "contribuable ""), pour la période allant de juillet 1995 à juin 1998. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable, un fabricant d'équipements industriels, a fait l'objet d'un contrôle de la part du département. Le contribuable soutient que l'imposition de la taxe d'utilisation sur les achats de matériel informatique et de logiciels et sur l'achat d'un pont roulant est erronée. Le contribuable demande également une exonération de la pénalité.
Le contribuable déclare que le matériel informatique et les logiciels font partie intégrante de son processus de fabrication car ils contrôlent le processus de production. Le contribuable utilise le pont roulant dans une salle de peinture de la zone de production. Le contribuable suggère que le pont roulant ainsi que le matériel informatique et les logiciels sont exonérés au titre de l'exonération relative à la fabrication.
DÉTERMINATION
Matériel informatique et logiciels
Code de Virginia § 58.1-609.3(2)(iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les machines, les outils et les pièces de rechange utilisés directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Le terme " "utilisé directement" est défini dans le Code of Virginia § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus intégré de fabrication ou d'exploitation minière, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration". Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-920(B)(2) dispose qu'un bien meuble corporel est ""utilisé directement" dans la fabrication si le bien est indispensable à la production effective de produits destinés à la vente ou à la revente et si le bien est utilisé comme une partie immédiate du processus de production. L'exemption relative à la fabrication industrielle est limitée par la loi à la chaîne de production d'une usine. Par conséquent, les étapes préparatoires à la production n'entrent pas dans le champ d'application de l'exemption relative à la fabrication.
Le contribuable indique que le matériel et les logiciels informatiques commandent et contrôlent la production de l'équipement. Le titre 23 VAC 10-210-920(C)(2) prévoit que les ordinateurs utilisés pour diriger ou contrôler les opérations de la chaîne de production peuvent bénéficier de l'exemption relative à la fabrication. Toutefois, les commentaires d'audit indiquent que le matériel informatique et les logiciels utilisés pour contrôler le processus de production du contribuable n'ont pas été inclus dans l'audit. Le matériel informatique et les logiciels faisant l'objet de l'audit sont utilisés par le service d'ingénierie du contribuable pour produire des plans, des dessins et des documents similaires. Ces activités se déroulent avant le processus de production proprement dit. Bien qu'ils soient essentiels au processus de fabrication du contribuable, le matériel et les logiciels utilisés par un fabricant dans le cadre d'activités de préproduction ne peuvent bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication. Vous trouverez ci-joint une copie du document public 99-21 (3/4/99), qui explique la politique de longue date du département.
Si le contribuable peut fournir des documents montrant que l'audit contient du matériel informatique et des logiciels utilisés pour diriger ou contrôler le processus de production réel, ces éléments seront retirés de l'audit. Le contribuable doit fournir cette documentation dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre ; dans le cas contraire, l'évaluation de ces éléments sera considérée comme correcte.
Pont roulant
Le contribuable utilise un pont roulant dans une salle de peinture où sont peintes les machines qu'il fabrique. Le pont roulant est constitué de profilés en acier boulonnés à des supports de plafond dans l'usine de fabrication du contribuable. Un palan pneumatique se déplace le long des canaux et est utilisé pour soulever et déplacer l'équipement fabriqué pendant le processus de peinture. L'achat des canaux du pont roulant a été considéré comme imposable lors de l'audit du département.
Le titre 23 VAC 10-210-920(C)(2) prévoit que les supports en acier ou similaires qui font partie intégrante des machines de production exonérées et qui ne sont pas fixés de manière permanente à un bien immobilier ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation. L'auditeur a fourni des photographies montrant que le pont roulant n'est pas fixé de manière permanente à un bien immobilier. Le pont roulant fait partie intégrante et immédiate du processus de peinture du contribuable. Par conséquent, le pont roulant est utilisé directement dans le processus de fabrication et remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération. L'achat du pont roulant sera retiré de l'audit.
Pénalité de conformité
Le titre 23 VAC 10-210-2032(A) (copie jointe) stipule que "[l]'application d'une pénalité aux insuffisances d'audit est obligatoire et son application est généralement basée sur le pourcentage de conformité déterminé en calculant le ratio de conformité du concessionnaire". Lors des audits de deuxième génération, les contribuables doivent atteindre un taux de conformité de 60% pour éviter l'imposition d'une pénalité de conformité pour la taxe d'utilisation. En outre, la sanction n'est pas annulée, sauf en cas de circonstances atténuantes exceptionnelles.
Pour ce contrôle de deuxième génération, le contribuable a obtenu un taux de conformité en matière de taxe d'utilisation de 33% . Par conséquent, l'auditeur a correctement évalué la pénalité. En outre, la preuve de circonstances atténuantes exceptionnelles n'a pas été apportée. Par conséquent, il n'y a pas lieu de renoncer à la pénalité imposée.
Résumé
Le pont roulant sera retiré de l'audit et l'évaluation sera ajustée en conséquence. Le contribuable doit contacter le département ***** dans les 60 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse ***** s'il est en mesure de fournir les documents susmentionnés. Si aucune information n'est reçue dans le délai imparti, une évaluation révisée sera envoyée au contribuable. Le contribuable peut également payer le solde révisé dans un délai de 60 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires sur la cotisation. Le solde ***** peut être envoyé à ***** au Bureau de la politique fiscale, boîte postale 1880, Richmond, Virginie 23218-1880. Si vous avez des questions, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/18205S
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à l'adresse ***** (le "contribuable ""), pour la période allant de juillet 1995 à juin 1998. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable, un fabricant d'équipements industriels, a fait l'objet d'un contrôle de la part du département. Le contribuable soutient que l'imposition de la taxe d'utilisation sur les achats de matériel informatique et de logiciels et sur l'achat d'un pont roulant est erronée. Le contribuable demande également une exonération de la pénalité.
Le contribuable déclare que le matériel informatique et les logiciels font partie intégrante de son processus de fabrication car ils contrôlent le processus de production. Le contribuable utilise le pont roulant dans une salle de peinture de la zone de production. Le contribuable suggère que le pont roulant ainsi que le matériel informatique et les logiciels sont exonérés au titre de l'exonération relative à la fabrication.
DÉTERMINATION
Matériel informatique et logiciels
Code de Virginia § 58.1-609.3(2)(iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les machines, les outils et les pièces de rechange utilisés directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Le terme " "utilisé directement" est défini dans le Code of Virginia § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus intégré de fabrication ou d'exploitation minière, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration". Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-920(B)(2) dispose qu'un bien meuble corporel est ""utilisé directement" dans la fabrication si le bien est indispensable à la production effective de produits destinés à la vente ou à la revente et si le bien est utilisé comme une partie immédiate du processus de production. L'exemption relative à la fabrication industrielle est limitée par la loi à la chaîne de production d'une usine. Par conséquent, les étapes préparatoires à la production n'entrent pas dans le champ d'application de l'exemption relative à la fabrication.
Le contribuable indique que le matériel et les logiciels informatiques commandent et contrôlent la production de l'équipement. Le titre 23 VAC 10-210-920(C)(2) prévoit que les ordinateurs utilisés pour diriger ou contrôler les opérations de la chaîne de production peuvent bénéficier de l'exemption relative à la fabrication. Toutefois, les commentaires d'audit indiquent que le matériel informatique et les logiciels utilisés pour contrôler le processus de production du contribuable n'ont pas été inclus dans l'audit. Le matériel informatique et les logiciels faisant l'objet de l'audit sont utilisés par le service d'ingénierie du contribuable pour produire des plans, des dessins et des documents similaires. Ces activités se déroulent avant le processus de production proprement dit. Bien qu'ils soient essentiels au processus de fabrication du contribuable, le matériel et les logiciels utilisés par un fabricant dans le cadre d'activités de préproduction ne peuvent bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication. Vous trouverez ci-joint une copie du document public 99-21 (3/4/99), qui explique la politique de longue date du département.
Si le contribuable peut fournir des documents montrant que l'audit contient du matériel informatique et des logiciels utilisés pour diriger ou contrôler le processus de production réel, ces éléments seront retirés de l'audit. Le contribuable doit fournir cette documentation dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre ; dans le cas contraire, l'évaluation de ces éléments sera considérée comme correcte.
Pont roulant
Le contribuable utilise un pont roulant dans une salle de peinture où sont peintes les machines qu'il fabrique. Le pont roulant est constitué de profilés en acier boulonnés à des supports de plafond dans l'usine de fabrication du contribuable. Un palan pneumatique se déplace le long des canaux et est utilisé pour soulever et déplacer l'équipement fabriqué pendant le processus de peinture. L'achat des canaux du pont roulant a été considéré comme imposable lors de l'audit du département.
Le titre 23 VAC 10-210-920(C)(2) prévoit que les supports en acier ou similaires qui font partie intégrante des machines de production exonérées et qui ne sont pas fixés de manière permanente à un bien immobilier ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation. L'auditeur a fourni des photographies montrant que le pont roulant n'est pas fixé de manière permanente à un bien immobilier. Le pont roulant fait partie intégrante et immédiate du processus de peinture du contribuable. Par conséquent, le pont roulant est utilisé directement dans le processus de fabrication et remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération. L'achat du pont roulant sera retiré de l'audit.
Pénalité de conformité
Le titre 23 VAC 10-210-2032(A) (copie jointe) stipule que "[l]'application d'une pénalité aux insuffisances d'audit est obligatoire et son application est généralement basée sur le pourcentage de conformité déterminé en calculant le ratio de conformité du concessionnaire". Lors des audits de deuxième génération, les contribuables doivent atteindre un taux de conformité de 60% pour éviter l'imposition d'une pénalité de conformité pour la taxe d'utilisation. En outre, la sanction n'est pas annulée, sauf en cas de circonstances atténuantes exceptionnelles.
Pour ce contrôle de deuxième génération, le contribuable a obtenu un taux de conformité en matière de taxe d'utilisation de 33% . Par conséquent, l'auditeur a correctement évalué la pénalité. En outre, la preuve de circonstances atténuantes exceptionnelles n'a pas été apportée. Par conséquent, il n'y a pas lieu de renoncer à la pénalité imposée.
Résumé
Le pont roulant sera retiré de l'audit et l'évaluation sera ajustée en conséquence. Le contribuable doit contacter le département ***** dans les 60 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse ***** s'il est en mesure de fournir les documents susmentionnés. Si aucune information n'est reçue dans le délai imparti, une évaluation révisée sera envoyée au contribuable. Le contribuable peut également payer le solde révisé dans un délai de 60 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires sur la cotisation. Le solde ***** peut être envoyé à ***** au Bureau de la politique fiscale, boîte postale 1880, Richmond, Virginie 23218-1880. Si vous avez des questions, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/18205S
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