Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Entrepreneur public ; recherche de la NASA
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-31-2000
31 mars 2000
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ****
La présente est une réponse à votre lettre d'octobre 19, 1999, concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à un contrat avec le gouvernement fédéral. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
****** (le contribuable "" ) a récemment conclu un contrat de prestation de services dans un centre de recherche de la NASA en Virginie. Selon le cahier des charges du contrat, le contribuable fournira des services d'exploitation et de maintenance pour les systèmes de recherche sur les souffleries transsoniques. Certaines des activités spécifiques prévues dans le contrat exigent que le contribuable
ARRÊT
Marchés publics - Généralités
Le ministère a toujours considéré qu'en examinant le traitement fiscal des contrats du gouvernement fédéral, il fallait déterminer si le contrat portait sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture de services. Le test "true object" décrit dans le titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-4040 est utilisé pour déterminer si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture d'un service.
Si le contrat porte sur une prestation de services, l'entrepreneur est réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable des produits suivants Tout les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de l'exécution de ses services contractuels, même si le titre de propriété d'une partie ou de la totalité des biens peut être transféré au gouvernement. En revanche, si un contrat porte sur la vente de biens meubles corporels, l'entrepreneur peut acheter ces biens en exonération de la taxe en vue de les revendre. La vente ultérieure du bien à l'État est exonérée en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie [§58.1-609.1(4).]
Recherche et développement
Nonobstant l'objet réel d'un contrat de gouvernement, Code de Virginie § 58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour"[t]angible personal property purchased for use or consumption directement et exclusivement dans la recherche fondamentale ou la recherche et le développement au sens expérimental ou en laboratoire." (C'est nous qui soulignons). Le ministère interprète cette loi dans les documents suivants : 23 VAC 10-210-3070 à 3074. Ces règlements définissent la recherche et le développement "" comme "une étude ou une recherche systématique orientée vers une nouvelle connaissance ou une nouvelle compréhension d'un sujet scientifique ou technique particulier et la transformation progressive de cette nouvelle connaissance ou de cette nouvelle compréhension en un produit ou un processus utilisable." Le terme "recherche fondamentale" est défini comme "une étude ou une recherche systématique dans un domaine ou une activité scientifique ou technique dans le but ultime de faire progresser les connaissances ou la technologie dans ce domaine."
En revanche, le règlement prévoit que la recherche exonérée ne comprend pas les activités secondaires telles que l'administration, l'entretien général et d'autres activités accessoires à la recherche proprement dite. En outre, pour bénéficier de l'exonération, les biens meubles corporels doivent être utilisés directement et exclusivement dans le cadre d'un processus de recherche réel et doivent être achetés par l'organisme qui effectue les activités de recherche exonérées.
L'application des lignes directrices relatives aux entrepreneurs publics et à la recherche et au développement au contrat en l'espèce conduit aux conclusions suivantes :
Tout d'abord, le véritable objet du contrat est la prestation de services. Bien que le contribuable soit responsable de certains produits livrables tangibles (principalement des consommables utilisés pour la maintenance de routine et les réparations correctives), la majeure partie des tâches énoncées dans l'énoncé des travaux exige que le contribuable utilise son expertise opérationnelle et organisationnelle pour fournir des services à l'installation de la NASA.
En outre, l'exonération pour la recherche et le développement ne s'appliquerait pas aux achats du contribuable dans le cadre de ce contrat. Je reconnais que les installations de la NASA en général, et les souffleries transsoniques en particulier, sont utilisées à des fins de recherche et de développement. Toutefois, l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation est limitée aux biens meubles corporels utilisés directement dans le cadre d'une activité de recherche réelle. Les activités exercées par le contribuable sont collatérales à la recherche. Par conséquent, les biens meubles corporels achetés par le contribuable pour être utilisés dans les installations de la NASA ne sont pas utilisés directement dans la recherche exonérée.
Sur la base de cette détermination, le contribuable doit payer la taxe sur les ventes et l'utilisation de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans le cadre de la fourniture de services en vertu de ce contrat.
J'espère que ces informations vous seront utiles. Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/25616I
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ****
La présente est une réponse à votre lettre d'octobre 19, 1999, concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à un contrat avec le gouvernement fédéral. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
****** (le contribuable "" ) a récemment conclu un contrat de prestation de services dans un centre de recherche de la NASA en Virginie. Selon le cahier des charges du contrat, le contribuable fournira des services d'exploitation et de maintenance pour les systèmes de recherche sur les souffleries transsoniques. Certaines des activités spécifiques prévues dans le contrat exigent que le contribuable
- exploiter les installations d'exploitation des fluides, y compris les compresseurs de fluides, les systèmes de récupération des gaz lourds et les services de livraison d'azote ;
- faire fonctionner efficacement les systèmes d'entraînement principaux pour les souffleries spécifiées ;
- fournir un soutien à la soufflerie de l'installation transsonique nationale ; et
- effectuer l'entretien courant et les réparations correctives de ces systèmes.
ARRÊT
Marchés publics - Généralités
Le ministère a toujours considéré qu'en examinant le traitement fiscal des contrats du gouvernement fédéral, il fallait déterminer si le contrat portait sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture de services. Le test "true object" décrit dans le titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-4040 est utilisé pour déterminer si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture d'un service.
Si le contrat porte sur une prestation de services, l'entrepreneur est réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable des produits suivants Tout les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de l'exécution de ses services contractuels, même si le titre de propriété d'une partie ou de la totalité des biens peut être transféré au gouvernement. En revanche, si un contrat porte sur la vente de biens meubles corporels, l'entrepreneur peut acheter ces biens en exonération de la taxe en vue de les revendre. La vente ultérieure du bien à l'État est exonérée en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie [§58.1-609.1(4).]
Recherche et développement
Nonobstant l'objet réel d'un contrat de gouvernement, Code de Virginie § 58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour"[t]angible personal property purchased for use or consumption directement et exclusivement dans la recherche fondamentale ou la recherche et le développement au sens expérimental ou en laboratoire." (C'est nous qui soulignons). Le ministère interprète cette loi dans les documents suivants : 23 VAC 10-210-3070 à 3074. Ces règlements définissent la recherche et le développement "" comme "une étude ou une recherche systématique orientée vers une nouvelle connaissance ou une nouvelle compréhension d'un sujet scientifique ou technique particulier et la transformation progressive de cette nouvelle connaissance ou de cette nouvelle compréhension en un produit ou un processus utilisable." Le terme "recherche fondamentale" est défini comme "une étude ou une recherche systématique dans un domaine ou une activité scientifique ou technique dans le but ultime de faire progresser les connaissances ou la technologie dans ce domaine."
En revanche, le règlement prévoit que la recherche exonérée ne comprend pas les activités secondaires telles que l'administration, l'entretien général et d'autres activités accessoires à la recherche proprement dite. En outre, pour bénéficier de l'exonération, les biens meubles corporels doivent être utilisés directement et exclusivement dans le cadre d'un processus de recherche réel et doivent être achetés par l'organisme qui effectue les activités de recherche exonérées.
L'application des lignes directrices relatives aux entrepreneurs publics et à la recherche et au développement au contrat en l'espèce conduit aux conclusions suivantes :
Tout d'abord, le véritable objet du contrat est la prestation de services. Bien que le contribuable soit responsable de certains produits livrables tangibles (principalement des consommables utilisés pour la maintenance de routine et les réparations correctives), la majeure partie des tâches énoncées dans l'énoncé des travaux exige que le contribuable utilise son expertise opérationnelle et organisationnelle pour fournir des services à l'installation de la NASA.
En outre, l'exonération pour la recherche et le développement ne s'appliquerait pas aux achats du contribuable dans le cadre de ce contrat. Je reconnais que les installations de la NASA en général, et les souffleries transsoniques en particulier, sont utilisées à des fins de recherche et de développement. Toutefois, l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation est limitée aux biens meubles corporels utilisés directement dans le cadre d'une activité de recherche réelle. Les activités exercées par le contribuable sont collatérales à la recherche. Par conséquent, les biens meubles corporels achetés par le contribuable pour être utilisés dans les installations de la NASA ne sont pas utilisés directement dans la recherche exonérée.
Sur la base de cette détermination, le contribuable doit payer la taxe sur les ventes et l'utilisation de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans le cadre de la fourniture de services en vertu de ce contrat.
J'espère que ces informations vous seront utiles. Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/25616I
Décisions du commissaire fiscal