Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Plan d'épargne-études de Virginia
Sujet
Clarification
Date d'émission
12-07-2000
7 décembre 2000
Re : Demande de décision : Impôts sur le revenu des personnes physiques
Plan d'épargne-études de Virginia
Chère ****
La présente répond à votre demande de décision du ministère concernant la déduction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour l'achat de contrats de scolarité prépayés et les contributions à un compte d'épargne en fidéicommis de Virginia. Je vous prie de m'excuser pour cette réponse tardive.
Code de Virginie § 58.1-322 (D)(7) (copie jointe) a été adopté par l'Assemblée générale 1998 afin de créer une déduction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour l'acheteur d'un contrat de scolarité prépayé en Virginia ("VPEP") dans le cadre du Virginia College Savings Plan (plan d'épargne universitaire de Virginia). La déduction par contrat et par année d'imposition est limitée au montant le moins élevé entre le montant payé au cours de l'année et2,000. Dans la mesure où le prix d'achat ou le montant payé au cours de l'année dépasse2,000 par contrat, le solde peut être reporté et déduit au cours des années d'imposition suivantes, jusqu'à ce que le prix d'achat ait été entièrement déduit. La déduction s'applique aux contrats souscrits à partir de janvier 1, 1996 (toutefois, la déduction ne peut être demandée qu'à partir des déclarations déposées pour les exercices fiscaux commençant à partir de janvier 1,1998). La déduction peut être récupérée au cours des années d'imposition au cours desquelles une distribution ou un remboursement non qualifié est effectué.
L'Assemblée générale de 1999 a modifié Code de Virginie § 58.1-322 (D)(7) pour créer une déduction d'impôt sur le revenu individuel pour les contributeurs à un compte fiduciaire d'épargne de Virginia ("VEST") avec le Virginia College Savings Plan. La déduction de l'impôt sur le revenu pour les contributeurs aux comptes VEST est identique à la déduction pour les acheteurs de contrats VPEP, et elle est effective pour les années d'imposition commençant le et après le janvier 1,1999. Le texte a également été modifié pour préciser l'identité de l'acheteur ou du cotisant aux fins de la déduction de l'impôt sur le revenu, et pour clarifier la manière dont les dispositions relatives à la déduction et à la récupération sont traitées en cas de transfert de la propriété d'un contrat ou d'un compte.
Enfin, la déduction a également été modifiée pour permettre aux acheteurs de contrats VPEP âgés de 70 ou plus de déduire la totalité du montant payé pour l'achat d'un contrat VPEP et de ne pas être soumis à la limite de2,000 par an et par contrat. La déduction accélérée ne s'applique qu'aux montants qui n'ont pas été déduits précédemment et est autorisée pour tout exercice fiscal au cours duquel l'acquéreur a atteint l'âge de 70, quel que soit l'âge de l'acquéreur au cours de l'année où le contrat VPEP a été souscrit. L'Assemblée générale 2000 a étendu la déduction illimitée accordée aux acheteurs de contrats VPEP, âgés de 70 ou plus âgés, aux comptes d'épargne en fidéicommis pour les années d'imposition commençant le et après le janvier 1, 2000.
Code de Virginie § 23-38.75, telle qu'amendée par 1999 l'Assemblée générale (copie jointe) définit l'acheteur ( "Purchaser") comme "une personne qui effectue ou est obligée d'effectuer des paiements anticipés conformément à un contrat de scolarité prépayé et qui est répertoriée comme propriétaire du contrat de scolarité prépayé." Conformément à la déclaration d'information émise par le Virginia Prepaid Education Program (copie jointe), un seul acheteur est autorisé par contrat. En outre, le contrat-cadre (copie jointe) prévoit qu'un acheteur est "[la] personne [...]. qui est ou était tenu d'effectuer des paiements en vertu d'un contrat. Le terme "acheteur" s'applique également au bénéficiaire des droits de survie indiqué dans le formulaire d'acceptation de l'acheteur en cas de décès de l'acheteur initial ou d'un acheteur cessionnaire . . . "
Vous avez demandé une décision au département en ce qui concerne l'application de la déduction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques prévue par Code de Virginie § 58.1-322 (D)(7) à chacun des scénarios exposés dans votre demande de ruling. Chacun de vos scénarios est traité séparément ci-dessous.
J'espère que ces informations vous aideront à déterminer l'application de la déduction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour l'achat d'un Virginia College Savings Plan. Si vous avez d'autres questions ou si vous avez besoin d'informations complémentaires, n'hésitez pas à contacter **** à l'adresse suivante : ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/18284B
Re : Demande de décision : Impôts sur le revenu des personnes physiques
Plan d'épargne-études de Virginia
Chère ****
La présente répond à votre demande de décision du ministère concernant la déduction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour l'achat de contrats de scolarité prépayés et les contributions à un compte d'épargne en fidéicommis de Virginia. Je vous prie de m'excuser pour cette réponse tardive.
FAITS
Code de Virginie § 58.1-322 (D)(7) (copie jointe) a été adopté par l'Assemblée générale 1998 afin de créer une déduction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour l'acheteur d'un contrat de scolarité prépayé en Virginia ("VPEP") dans le cadre du Virginia College Savings Plan (plan d'épargne universitaire de Virginia). La déduction par contrat et par année d'imposition est limitée au montant le moins élevé entre le montant payé au cours de l'année et2,000. Dans la mesure où le prix d'achat ou le montant payé au cours de l'année dépasse2,000 par contrat, le solde peut être reporté et déduit au cours des années d'imposition suivantes, jusqu'à ce que le prix d'achat ait été entièrement déduit. La déduction s'applique aux contrats souscrits à partir de janvier 1, 1996 (toutefois, la déduction ne peut être demandée qu'à partir des déclarations déposées pour les exercices fiscaux commençant à partir de janvier 1,1998). La déduction peut être récupérée au cours des années d'imposition au cours desquelles une distribution ou un remboursement non qualifié est effectué.
L'Assemblée générale de 1999 a modifié Code de Virginie § 58.1-322 (D)(7) pour créer une déduction d'impôt sur le revenu individuel pour les contributeurs à un compte fiduciaire d'épargne de Virginia ("VEST") avec le Virginia College Savings Plan. La déduction de l'impôt sur le revenu pour les contributeurs aux comptes VEST est identique à la déduction pour les acheteurs de contrats VPEP, et elle est effective pour les années d'imposition commençant le et après le janvier 1,1999. Le texte a également été modifié pour préciser l'identité de l'acheteur ou du cotisant aux fins de la déduction de l'impôt sur le revenu, et pour clarifier la manière dont les dispositions relatives à la déduction et à la récupération sont traitées en cas de transfert de la propriété d'un contrat ou d'un compte.
Enfin, la déduction a également été modifiée pour permettre aux acheteurs de contrats VPEP âgés de 70 ou plus de déduire la totalité du montant payé pour l'achat d'un contrat VPEP et de ne pas être soumis à la limite de2,000 par an et par contrat. La déduction accélérée ne s'applique qu'aux montants qui n'ont pas été déduits précédemment et est autorisée pour tout exercice fiscal au cours duquel l'acquéreur a atteint l'âge de 70, quel que soit l'âge de l'acquéreur au cours de l'année où le contrat VPEP a été souscrit. L'Assemblée générale 2000 a étendu la déduction illimitée accordée aux acheteurs de contrats VPEP, âgés de 70 ou plus âgés, aux comptes d'épargne en fidéicommis pour les années d'imposition commençant le et après le janvier 1, 2000.
Code de Virginie § 23-38.75, telle qu'amendée par 1999 l'Assemblée générale (copie jointe) définit l'acheteur ( "Purchaser") comme "une personne qui effectue ou est obligée d'effectuer des paiements anticipés conformément à un contrat de scolarité prépayé et qui est répertoriée comme propriétaire du contrat de scolarité prépayé." Conformément à la déclaration d'information émise par le Virginia Prepaid Education Program (copie jointe), un seul acheteur est autorisé par contrat. En outre, le contrat-cadre (copie jointe) prévoit qu'un acheteur est "[la] personne [...]. qui est ou était tenu d'effectuer des paiements en vertu d'un contrat. Le terme "acheteur" s'applique également au bénéficiaire des droits de survie indiqué dans le formulaire d'acceptation de l'acheteur en cas de décès de l'acheteur initial ou d'un acheteur cessionnaire . . . "
Vous avez demandé une décision au département en ce qui concerne l'application de la déduction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques prévue par Code de Virginie § 58.1-322 (D)(7) à chacun des scénarios exposés dans votre demande de ruling. Chacun de vos scénarios est traité séparément ci-dessous.
ARRÊT
-
- 1. Un contribuable a vécu en Virginia et a payé l'impôt sur le revenu de l'État pendant les années 1996 et 1997, mais il a depuis déménagé hors de l'État et ne déposera pas de déclaration de revenus de Virginia pour 1998. Le contribuable peut-il modifier ses déclarations fiscales Virginia 1996 et 1997 pour bénéficier de la déduction ?
Lol Code de Virginie § 58.1-322 (D) (7) stipule spécifiquement, "Le montant payé pour un contrat de scolarité prépayé au cours des années imposables commençant le ou après le janvier 1, 1996, mais avant le janvier 1,1998, doit être déduit au cours des années imposables commençant le ou après le janvier 1, 1998 . ." (soulignement ajouté).
Par conséquent, un contribuable qui a acheté un contrat de scolarité prépayé sur 1996 ou 1997 ne peut pas modifier les déclarations de Virginia 1996 et 1997 pour demander la déduction. La première année où la déduction peut être demandée, c'est sur la déclaration de Virginia déposée pour l'année fiscale 1998. Si le contribuable, qui a abandonné son domicile en Virginia, a encore des revenus de source Virginia, il peut demander la déduction sur sa déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginia.
2. Un contribuable est désigné comme acheteur d'un contrat VPEP, mais c'est en fait sa mère qui effectue les paiements. Le contribuable peut-il bénéficier de la déduction ?
Seul l'acquéreur peut prétendre à la déduction. Code de Virginie § 58.1-322 (D)(7) définit "l'acheteur" comme "la personne indiquée comme telle dans les registres du Virginia College Savings Plan au mois de décembre 31 de l'année d'imposition." En supposant que la mère ne figure pas sur la liste des acquéreurs du contrat sur le site 31 de l'année fiscale au cours de laquelle les paiements sont effectués, elle n'aurait pas droit à une déduction pour les paiements qu'elle a effectués.
3. Un contribuable figure sur la liste des acheteurs d'un contrat VPEP, mais c'est sa tante qui effectue la moitié des paiements et qui possède les chèques annulés. Le contribuable et la tante peuvent-ils partager la déduction ?
Non. Voir le point 2, ci-dessus. Seul l'acquéreur peut prétendre à la déduction. Étant donné que la tante n'est pas mentionnée en tant qu'acquéreur du contrat, elle n'a pas droit à une déduction pour les paiements qu'elle a effectués.
4. Un contribuable a souscrit un contrat VPEP à l'adresse 1996 et a payé une somme forfaitaire cette année-là. Dans l'affaire 1997, le contribuable a transféré le contrat à son ex-conjoint dans le cadre d'un règlement de divorce, et l'ex-conjoint figure désormais dans les registres de la VPEP en tant qu'acheteur. Quelle partie peut bénéficier de la déduction, et est-il possible de partager la déduction même si les deux parties ne remplissent pas de déclaration d'impôt commune ? Cette question n'a pas été abordée dans la convention de divorce.
Voir le point 2, ci-dessus. Seul l'acquéreur peut prétendre à la déduction. Code de Virginie § 58.1-322(D)(7) prévoit, "[i] Dans le cas d'un transfert de propriété d'un contrat de scolarité prépayé ... le bénéficiaire du transfert hérite des attributs fiscaux du cédant . . . y compris ......................... [le] report et la récupération des déductions." Par conséquent, une fois le contrat transféré, seul le nouvel acquéreur peut prétendre à la déduction.
5. Un contribuable a acheté un contrat VPEP à l'adresse 1997 et a effectué des paiements jusqu'au mois dernier, date à laquelle le contrat a été transféré à la sœur du contribuable, qui figure désormais en tant qu'acheteur dans les registres de VPEP. La sœur s'occupe maintenant des paiements mensuels. Le contribuable peut-il encore déduire les paiements effectués lorsqu'il était l'acheteur ? Dans l'affirmative, de quels documents le contribuable aura-t-il besoin ? La sœur, qui est maintenant l'acquéreur et qui effectue des paiements, peut-elle bénéficier de la déduction pour les paiements qu'elle a effectués jusqu'à présent ?
Le montant payé pour un contrat VPEP au cours des années d'imposition 1996 et 1997 peut être déduit au cours des années d'imposition commençant le ou après le mois de janvier 1, 1998. L'acquéreur qui peut bénéficier de la déduction est la personne inscrite comme acquéreur dans les registres de la VPEP au mois de décembre 31 de l'année d'imposition. En supposant que la sœur ait été inscrite en tant qu'acquéreur au mois de décembre 31, 1998 dans les registres de la VPEP, elle pourrait déduire les paiements effectués à 1997 au cours de l'exercice imposable 1998.
6. Un contribuable a acheté trois contrats VPEP à l'adresse 1996 et a payé une somme forfaitaire pour chacun d'entre eux. Le contribuable dispose d'environ $48,$000 à déduire de son revenu imposable dans l'État de Virginia à raison de $6,$000 par an. L'employeur du contribuable procède régulièrement à des mutations tous les cinq ans, de sorte que la mutation du contribuable est prévue dans deux ans. Qu'advient-il du montant reporté si le contribuable déménage hors de l'État ?
La déduction n'est disponible que sur la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia, et il n'existe aucune disposition permettant d'accélérer la déduction, sauf si le contribuable a atteint l'âge de 70. Si le contribuable, qui a abandonné son domicile en Virginia, a encore des revenus de source Virginia, il peut demander la déduction sur sa déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginia.
7. Un contribuable est assujetti à l'impôt sur le revenu de l'État de Virginia pour les deux dernières années. Le contribuable peut-il utiliser la déduction pour réduire les impôts en souffrance ?
La déduction est un ajustement qui réduit le revenu imposable en Virginia sur une base annuelle. L'avantage fiscal découlant de la déduction ne peut pas être utilisé pour compenser des impôts en souffrance.
8. La mère d'un contribuable a souscrit un contrat à l'adresse 1997 et a payé un montant forfaitaire. La mère est décédée en juin de l'année 1998, et le contribuable était le bénéficiaire des droits de survie. Le contribuable peut-il bénéficier de la déduction fiscale restante pour ce contrat ?
Oui. Voir le point 5, ci-dessus. Conformément à l'accord-cadre, ", le terme "acheteur" s'applique également au bénéficiaire des droits de survie indiqué sur le formulaire d'acceptation de l'acheteur au décès de l'acheteur initial ou d'un acquéreur transféré . . . " Au mois de décembre 31, 1998, le contribuable serait l'acheteur dans les registres de VPEP conformément à l'accord-cadre. Le contribuable aurait le droit de demander une déduction pour le contrat VPEP pour l'année fiscale 1997.
9. Le beau-père d'un contribuable a acheté un contrat VPEP pour le fils du contribuable à l'adresse 1996 et a effectué des paiements mensuels. Le beau-père est décédé en juin 1997 et le contribuable a repris les paiements du contrat en tant que nouvel acquéreur. Le contribuable peut-il commencer à bénéficier de la déduction fiscale pour les paiements qu'il effectue actuellement ?
Oui. Voir le point 8, ci-dessus. Le contribuable, en tant que survivant désigné et nouvel acquéreur, aurait le droit de déduire les paiements en cours ainsi que les montants non déduits précédemment.
10. Un mari et sa femme divorcent. Le couple a conclu trois contrats VPEP pour ses enfants. La femme est l'acquéreur de deux des contrats et le mari est l'acquéreur de l'autre. Si l'épouse transfère deux années du second contrat à l'époux, chaque époux peut-il bénéficier de la déduction pour les versements qu'il effectue ?
Voir le point 2, ci-dessus. Le contribuable qui figure sur la liste des acheteurs de chacun des trois contrats au mois de décembre 31 aurait le droit de demander la déduction pour ce contrat au cours de l'année en question. Par conséquent, à partir de l'exercice fiscal au cours duquel l'un des contrats de l'épouse a été transféré, le mari, en tant que nouvel acquéreur, aurait le droit de demander une déduction pour le contrat transféré (y compris les montants non déduits précédemment) et pour le contrat initial qu'il a acheté. L'épouse n'aurait le droit de demander une déduction que pour le reste du contrat qu'elle n'a pas transféré.
11. Un contribuable qui ne détaille pas ses déductions peut-il quand même bénéficier de cette déduction ?
Oui. La déduction est un ajustement qui réduit le revenu imposable en Virginia. Elle n'a actuellement aucun effet sur les déductions détaillées au niveau fédéral (annexe A). Par conséquent, dans la mesure où un contribuable dispose d'un revenu brut ajusté fédéral, il pourrait demander la déduction.
12. Un contribuable a souscrit un contrat VPEP à l'adresse 1996 pour son petit-enfant. Le contribuable est retraité, dispose d'un revenu fixe et n'est pas soumis à l'impôt sur le revenu de l'État de Virginia. Le contribuable peut-il obtenir un remboursement de la valeur équivalente de la déduction à laquelle il aurait pu prétendre ?
La déduction est un ajustement qui réduit le revenu imposable en Virginia. L'avantage fiscal découlant de la déduction ne peut être remboursé au contribuable.
Toutefois, si le contribuable est âgé de 70 ans ou plus et dispose d'un revenu suffisant pour être assujetti à l'impôt sur le revenu de l'État de Virginia, il pourra déduire la totalité du montant versé au contrat, même s'il dépasse $2,000 au cours de l'année d'imposition 1996.
13. Un couple marié qui remplit une déclaration commune peut-il fractionner un contrat VPEP de quatre ans et ainsi accélérer sa capacité à déduire le prix d'achat de ses contrats dans les exemples suivants ?
Oui. Le couple peut partager un contrat VPEP de quatre ans et déduire le prix d'achat de leurs contrats en fonction des faits. Les trois exemples suivants présentent différents scénarios dans lesquels un couple marié peut partager un contrat et déduire le prix d'achat. Dans toutes les réponses ci-dessous, il est supposé que les montants des paiements ou des reports sont égaux ou supérieurs à2,000 par an et par contrat. On suppose également qu'aucun des deux acquéreurs n'a atteint l'âge de 70.
A. Mme Jones achète un contrat de quatre ans pour la fille du couple et M. Jones achète un contrat de quatre ans pour leur fils. Chaque acheteur aurait-il droit à une déduction maximale de2,000 chaque année par contrat, pour une déduction totale maximale de4,000 par année sur leur déclaration commune ?
Oui. L'acheteur a le droit de déduire les montants payés au cours de l'année, dans la limite d'une déduction annuelle maximale de2,000 par contrat. Par conséquent, dans l'exemple ci-dessus, M. et Mme Jones auraient chacun droit à une déduction maximale de2,000 par an, ou à une déduction totale allant jusqu'à4,000 par an sur leur déclaration conjointe.
B. Toutefois, si M. Jones achète un contrat de deux ans pour chaque enfant, et que Mme Jones fait de même, chaque parent détiendra deux contrats indépendants. M. et Mme Jones pourraient-ils déduire chaque année de leur revenu imposable en Virginia jusqu'à 8,000 $ parce que la déduction est limitée à 2,000 $ par contrat et par acheteur, et que chacun des parents possède maintenant deux contrats ?
Oui. En tant qu'acquéreur de deux contrats distincts de deux ans, l'épouse aurait le droit de déduire les montants payés au cours de l'année pour ces contrats, à concurrence d'une déduction totale maximale de4,000 par année d'imposition. En tant qu'acquéreur de deux contrats supplémentaires de deux ans, le mari aurait également le droit de déduire les montants payés au cours de l'année pour ces contrats, à concurrence d'une déduction totale maximale de4,000. Si le mari et la femme remplissent une déclaration d'impôt commune, une déduction allant jusqu'à8,000 peut être demandée pour les quatre contrats distincts de deux ans.
C. Si Mme Jones achète un contrat de quatre ans pour la fille du couple et que M. Jones achète un contrat de quatre ans pour leur fils, et que l'un des parents transfère deux années du contrat à l'autre conjoint pour créer quatre contrats, il y a lieu de considérer qu'il s'agit d'un contrat d'une durée de quatre ans. M. et Mme Jones peuvent-ils alors déduire chaque année de leur revenu imposable en Virginia jusqu'à8,000 dans leur déclaration commune ?
Si le mari et la femme achètent chacun un contrat de quatre ans, chaque conjoint peut déduire jusqu'à2,000 par année d'imposition pour les paiements effectués sur chacun de ces contrats en tant qu'acheteur. Par conséquent, si le mari et la femme remplissent une déclaration d'impôt commune, une déduction allant jusqu'à4,000 peut être demandée pour les deux contrats distincts d'une durée de quatre ans.
Si la femme transfère ensuite le contrat qu'elle a acheté au mari, ce dernier sera alors l'acquéreur de deux contrats. En tant que nouvel acquéreur, le mari n'aurait le droit de déduire que les paiements qu'il a personnellement effectués après être devenu le nouvel acquéreur du contrat, jusqu'à concurrence de2,000 par contrat et par année d'imposition. Par conséquent, le mari aurait le droit de déduire jusqu'à4,000 par année d'imposition pour les deux contrats, qu'il ait déposé une déclaration conjointe ou séparée.
14. Que se passera-t-il en ce qui concerne la disposition relative à la récupération si un acheteur déménage hors de l'État ou ne réside pas en Virginia et annule son contrat pour une raison autre que le décès, l'invalidité ou l'obtention d'une bourse d'études par le bénéficiaire ?
Un contribuable est tenu de récupérer (ou de réintégrer) les montants précédemment déduits au cours de l'année ou des années d'imposition au cours desquelles une distribution ou un remboursement non qualifié est effectué. Un contribuable non-résident n'est soumis à l'impôt de Virginia que dans la mesure où il a des revenus de source Virginia. Code de Virginie § 58.1-302 définit les revenus provenant de sources de Virginia comme suit :
1. Éléments de revenu, de gain, de perte et de déduction attribuables à :
a. La propriété de tout intérêt dans des biens immobiliers ou des biens meubles corporels en Virginia ;
b. une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginia ; ou
c. Les prix payés par le Virginia Lottery Department et les gains provenant de paris placés ou payés dans un lieu situé en Virginia.
2. Les revenus provenant de biens personnels incorporels, y compris les rentes, les dividendes, les intérêts, les redevances et les gains provenant de l'aliénation de biens personnels incorporels, dans la mesure où ces revenus proviennent de biens utilisés par le contribuable dans une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginia.
- 1. Un contribuable a vécu en Virginia et a payé l'impôt sur le revenu de l'État pendant les années 1996 et 1997, mais il a depuis déménagé hors de l'État et ne déposera pas de déclaration de revenus de Virginia pour 1998. Le contribuable peut-il modifier ses déclarations fiscales Virginia 1996 et 1997 pour bénéficier de la déduction ?
J'espère que ces informations vous aideront à déterminer l'application de la déduction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour l'achat d'un Virginia College Savings Plan. Si vous avez d'autres questions ou si vous avez besoin d'informations complémentaires, n'hésitez pas à contacter **** à l'adresse suivante : ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
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