Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Manipulation de prix et transactions entre sociétés ; Dividende d'une filiale
Sujet
Retours et paiements
Date d'émission
03-24-2000
Mars 24. 2000
Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ****
Nous répondons ainsi à votre lettre dans laquelle vous demandez au département de se prononcer sur certaines transactions entre sociétés affiliées.
FAITS
Les transactions concernent une société multiétatique ("C") qui exerce ses activités en Virginie, est constituée dans un autre État et décide de créer une filiale ("S") en lui apportant des actifs et un billet en échange d'actions ordinaires et privilégiées. Le ministère comprend que toutes les transactions seront effectuées sur la base de la juste valeur marchande, que l'effet portera un taux d'intérêt de pleine concurrence et que le taux de dividende de l'action privilégiée sera également fixé de manière indépendante. Après la création de S, C paiera (et déduira aux fins de l'impôt fédéral) des intérêts à S, et S paiera à C des dividendes sur ses actions privilégiées et ordinaires.
En ce qui concerne les faits susmentionnés, vous avez demandé si le département respectera la déduction des intérêts fédéraux incluse dans le calcul du revenu imposable fédéral de C sur les prêts dus à S, et exclura le dividende de S à C du revenu imposable de Virginie dans la même mesure que celle exclue aux fins fédérales sur la base d'une société distincte.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-446 (copie jointe) stipule en partie pertinente :
Toute société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre et détenue ou contrôlée par une autre société ou détenant ou contrôlant, directement ou indirectement, une autre société, peut être tenue par le Département d'établir un rapport consolidé avec cette autre société indiquant les revenus bruts et nets combinés et tous autres renseignements que le Département peut exiger, à l'exclusion des participations et des comptes inter-sociétés. S'il apparaît au ministère que des arrangements existent de telle manière qu'ils ne reflètent pas correctement les affaires réalisées ou le revenu imposable en Virginia provenant d'affaires réalisées dans ce Commonwealth, le ministère peut, de la manière qu'il détermine, ajuster équitablement l'impôt. Dans tous les cas mentionnés au présent paragraphe, les autres sociétés qui ne sont pas autrement assujetties à l'impôt en vertu du présent chapitre sont réputées, aux fins du présent chapitre, exercer leurs activités en Virginie par l'intermédiaire de la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre.
Les transactions, telles que décrites ci-dessus, correspondent au modèle de transactions que le département examinerait à la lumière de la section 58.1-446. Il n'est pas possible de déterminer le traitement approprié des transactions entre C et S sans examiner tous les faits et circonstances entourant la relation entre les sociétés affiliées et sans analyser les accords intersociétés. Cela est conforme à la politique établie de longue date par le ministère, qui consiste à ne pas émettre de décisions anticipées sur l'application de la section 58.1-446. Voir le document public 95-176, 6/28/95, copie jointe.
Pour les exercices fiscaux commençant le ou après le mois de janvier 1, 1993, le ministère a publié des règlements élargis concernant l'application de la section 58.1-446. Ces règlements sont promulgués au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-360 à 364, copie jointe. 23 VAC 10-120-361 énonce un certain nombre de règles de sauvegarde qui n'entraîneront pas une prise en compte incorrecte des revenus au titre de la section 58.1-446. En ce qui concerne les opérations de prêt, le règlement stipule que
Dans le cadre d'une opération de direction intragroupe, la partie prêteuse doit être une entreprise discrète et distincte, disposant de ses propres employés, de ses propres bureaux et de ses propres livres et registres. Les fonds doivent être prêtés à un taux d'intérêt correspondant à la juste valeur du marché, avec des garanties, des paiements et une solvabilité substantiellement similaires à ceux que l'emprunteur pourrait obtenir auprès d'un établissement de crédit non lié.
Si les faits entourant la transaction du contribuable correspondent à cette sphère de sécurité, la déduction des intérêts sera autorisée.
En ce qui concerne les dividendes de S, étant donné que le revenu imposable fédéral est le point de départ pour déterminer le revenu imposable d'une société en Virginie en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu, les dividendes de S ne sont pas considérés comme des dividendes. Code de Virginie §§ 58.1-301 et 58.1-402, le dividende de S à C sera exclu du revenu imposable en Virginie dans la même mesure qu'il est exclu aux fins fédérales. Toutefois, si un dividende reçu par une société multiétatique n'est pas exclu à des fins fédérales, il sera attribué à l'État du domicile commercial de la société.
Si vous avez d'autres questions, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/25907G
Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ****
Nous répondons ainsi à votre lettre dans laquelle vous demandez au département de se prononcer sur certaines transactions entre sociétés affiliées.
FAITS
Les transactions concernent une société multiétatique ("C") qui exerce ses activités en Virginie, est constituée dans un autre État et décide de créer une filiale ("S") en lui apportant des actifs et un billet en échange d'actions ordinaires et privilégiées. Le ministère comprend que toutes les transactions seront effectuées sur la base de la juste valeur marchande, que l'effet portera un taux d'intérêt de pleine concurrence et que le taux de dividende de l'action privilégiée sera également fixé de manière indépendante. Après la création de S, C paiera (et déduira aux fins de l'impôt fédéral) des intérêts à S, et S paiera à C des dividendes sur ses actions privilégiées et ordinaires.
En ce qui concerne les faits susmentionnés, vous avez demandé si le département respectera la déduction des intérêts fédéraux incluse dans le calcul du revenu imposable fédéral de C sur les prêts dus à S, et exclura le dividende de S à C du revenu imposable de Virginie dans la même mesure que celle exclue aux fins fédérales sur la base d'une société distincte.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-446 (copie jointe) stipule en partie pertinente :
Toute société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre et détenue ou contrôlée par une autre société ou détenant ou contrôlant, directement ou indirectement, une autre société, peut être tenue par le Département d'établir un rapport consolidé avec cette autre société indiquant les revenus bruts et nets combinés et tous autres renseignements que le Département peut exiger, à l'exclusion des participations et des comptes inter-sociétés. S'il apparaît au ministère que des arrangements existent de telle manière qu'ils ne reflètent pas correctement les affaires réalisées ou le revenu imposable en Virginia provenant d'affaires réalisées dans ce Commonwealth, le ministère peut, de la manière qu'il détermine, ajuster équitablement l'impôt. Dans tous les cas mentionnés au présent paragraphe, les autres sociétés qui ne sont pas autrement assujetties à l'impôt en vertu du présent chapitre sont réputées, aux fins du présent chapitre, exercer leurs activités en Virginie par l'intermédiaire de la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre.
Les transactions, telles que décrites ci-dessus, correspondent au modèle de transactions que le département examinerait à la lumière de la section 58.1-446. Il n'est pas possible de déterminer le traitement approprié des transactions entre C et S sans examiner tous les faits et circonstances entourant la relation entre les sociétés affiliées et sans analyser les accords intersociétés. Cela est conforme à la politique établie de longue date par le ministère, qui consiste à ne pas émettre de décisions anticipées sur l'application de la section 58.1-446. Voir le document public 95-176, 6/28/95, copie jointe.
Pour les exercices fiscaux commençant le ou après le mois de janvier 1, 1993, le ministère a publié des règlements élargis concernant l'application de la section 58.1-446. Ces règlements sont promulgués au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-360 à 364, copie jointe. 23 VAC 10-120-361 énonce un certain nombre de règles de sauvegarde qui n'entraîneront pas une prise en compte incorrecte des revenus au titre de la section 58.1-446. En ce qui concerne les opérations de prêt, le règlement stipule que
Dans le cadre d'une opération de direction intragroupe, la partie prêteuse doit être une entreprise discrète et distincte, disposant de ses propres employés, de ses propres bureaux et de ses propres livres et registres. Les fonds doivent être prêtés à un taux d'intérêt correspondant à la juste valeur du marché, avec des garanties, des paiements et une solvabilité substantiellement similaires à ceux que l'emprunteur pourrait obtenir auprès d'un établissement de crédit non lié.
Si les faits entourant la transaction du contribuable correspondent à cette sphère de sécurité, la déduction des intérêts sera autorisée.
En ce qui concerne les dividendes de S, étant donné que le revenu imposable fédéral est le point de départ pour déterminer le revenu imposable d'une société en Virginie en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu, les dividendes de S ne sont pas considérés comme des dividendes. Code de Virginie §§ 58.1-301 et 58.1-402, le dividende de S à C sera exclu du revenu imposable en Virginie dans la même mesure qu'il est exclu aux fins fédérales. Toutefois, si un dividende reçu par une société multiétatique n'est pas exclu à des fins fédérales, il sera attribué à l'État du domicile commercial de la société.
Si vous avez d'autres questions, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/25907G
Décisions du commissaire fiscal