Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Ordinateurs utilisés dans la publication de journaux
Sujet
Exemptions,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
10-17-2000
17 octobre 2000
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émis à l'encontre de **** (le contribuable "" ) pour la période allant de février 1994 à décembre 1996. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
Le contribuable est une entreprise de communication dont l'activité principale est l'édition de journaux. À la suite d'un récent contrôle, le contribuable s'est vu imposer une taxe sur les ventes pour l'achat d'un certain nombre d'ordinateurs et d'articles liés à l'informatique. Les ordinateurs en question remplissent de nombreuses fonctions, notamment le reporting, l'édition, la pagination, la transmission, etc. Les ordinateurs convertissent les journaux en signaux numériques qui sont transmis par satellite, une page à la fois, aux trente-trois sites d'impression régionaux du contribuable. Le journal est ensuite imprimé, mis en liasse et distribué à partir des sites d'impression. L'auditeur a considéré que les ordinateurs étaient utilisés dans le cadre d'activités de préproduction et qu'ils étaient donc imposables. Le contribuable estime que les ordinateurs sont utilisés directement dans la production du journal et qu'ils sont exonérés. Le contribuable s'insurge également contre les ordinateurs utilisés dans son département graphique et contre l'imposition d'une pénalité de contrôle.
Code de Virginie § 58.1-609.3(2)(v) prévoit une exemption pour l'équipement, l'impression ou les fournitures lorsque ces éléments sont utilisé directement pour produire les publications décrites dans Code de Virginie [§58.1-609.6(3).] Code de Virginie § 58.1-609.6(3) qualifie de publication exemptée "toute publication publiée quotidiennement ou régulièrement à des intervalles moyens ne dépassant pas trois mois, ainsi que les suppléments publicitaires et tout autre imprimé distribué en fin de compte avec cette publication ou en tant que partie de celle-ci." Il ne fait aucun doute que le journal du contribuable peut être considéré comme une publication exonérée en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-609.6(3).
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-920(B)(2) prévoit que "articles de biens meubles corporels qui sont utilisés directement dans la fabrication .... sont . . . [ceux] qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante de ce processus de production. Activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration... ou éléments essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais ne fait pas immédiatement partie de la production réelle sont pas utilisés directement dans la fabrication." (C'est nous qui soulignons).
Le réseau de production du contribuable
Avec l'avènement de nouvelles technologies innovantes au cours des dix dernières années, la manière dont les entreprises mènent leurs activités a considérablement changé. Dans le cas présent, les fonctions exercées par les éditeurs de journaux, qui ont traditionnellement bénéficié de l'exemption relative à la fabrication, peuvent désormais être intégrées à des fonctions traditionnellement imposables. Ceci est évident dans les cas où le rapport, l'édition, la pagination, la composition et d'autres fonctions peuvent être effectués par le même ordinateur, et éventuellement par la même personne.
Titre 23 VAC 10-210-6020, copie jointe, traite de la position du ministère en ce qui concerne "la composition" et "le prépresse électronique" dans la mesure où ils sont liés à l'industrie de l'édition. Ce règlement prévoit que ces fonctions bénéficient de l'exonération pour fabrication industrielle prévue par Code de Virginie § 58.1-609.3(2), lorsqu'il est réalisé par une imprimante industrielle ou vendu à une imprimante industrielle. Dans le même temps, les activités de collecte d'informations imposables (à savoir) peuvent être intégrées aux fonctions de composition exemptées. En d'autres termes, il peut arriver que le même équipement (dans le cas présent, du matériel informatique et des logiciels) soit utilisé à la fois pour des fonctions imposables et pour des fonctions exonérées.
Le titre 23 VAC 10-210-920(D) prévoit l'application de la taxe lorsqu'un seul équipement est utilisé à la fois pour des activités imposables et des activités exonérées, comme suit :
Sur la base des informations fournies dans votre lettre, je ne suis pas en mesure de déterminer dans quelle mesure les ordinateurs en question peuvent exécuter diverses fonctions imposables ou exonérées. Si un ordinateur est utilisé uniquement ou de manière prépondérante dans des fonctions imposables (à savoirL'ordinateur et les logiciels connexes sont imposables. De même, si un ordinateur est utilisé uniquement ou de manière prépondérante dans des fonctions exonérées (à savoirL'ordinateur et les logiciels connexes sont exonérés pour les activités de mise en page, de composition et de prépresse électronique telles que définies dans VAC 10-210-6020).
Autres achats - Département graphique
Le contribuable s'oppose à l'imposition du matériel informatique et des contrats d'entretien de ce matériel, qui est utilisé dans le département graphique du contribuable. D'après les informations fournies dans votre lettre, ces ordinateurs sont utilisés pour exécuter les trois fonctions suivantes : 1) convertir les couleurs des photographies et des graphiques et effectuer des montages, 2) combiner les graphiques et les photographies avec le texte du journal et les transmettre à un imageur électronique, et 3) recevoir des fichiers de l'imageur, les compresser et les envoyer par satellite à un site de presse pour l'impression.
Sur la base de la discussion ci-dessus, sous "The Taxpayer's Production Network,", il apparaît que les deux premières fonctions constituent des activités de préproduction imposables. La troisième activité constituerait une activité de prépresse électronique exonérée conformément au titre 23 VAC 10-210-6020. Je demanderai au vérificateur de revoir cette question lors de l'examen du réseau de production du contribuable.
Pénalité d'audit
En ce qui concerne la pénalité d'audit, le contribuable estime qu'il existe des circonstances exceptionnelles et atténuantes qui justifient la renonciation à la pénalité d'audit dans ce cas. Lors de la révision de l'audit conformément à cette décision, le département recalculera le taux de conformité de la taxe d'utilisation et ajustera la pénalité d'audit en conséquence.
Je renvoie cet audit au bureau du district **** pour un examen plus approfondi et d'éventuelles révisions. Il est indiqué dans votre lettre qu'au cas où le département prendrait une décision défavorable dans cette affaire, le contribuable demande à rencontrer des membres de mon équipe. Cette demande sera acceptée si la question n'est pas résolue au niveau du bureau de district.
Si vous avez des questions, veuillez contacter ****, Office of Tax Policy, à l'adresse ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/22179K
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émis à l'encontre de **** (le contribuable "" ) pour la période allant de février 1994 à décembre 1996. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est une entreprise de communication dont l'activité principale est l'édition de journaux. À la suite d'un récent contrôle, le contribuable s'est vu imposer une taxe sur les ventes pour l'achat d'un certain nombre d'ordinateurs et d'articles liés à l'informatique. Les ordinateurs en question remplissent de nombreuses fonctions, notamment le reporting, l'édition, la pagination, la transmission, etc. Les ordinateurs convertissent les journaux en signaux numériques qui sont transmis par satellite, une page à la fois, aux trente-trois sites d'impression régionaux du contribuable. Le journal est ensuite imprimé, mis en liasse et distribué à partir des sites d'impression. L'auditeur a considéré que les ordinateurs étaient utilisés dans le cadre d'activités de préproduction et qu'ils étaient donc imposables. Le contribuable estime que les ordinateurs sont utilisés directement dans la production du journal et qu'ils sont exonérés. Le contribuable s'insurge également contre les ordinateurs utilisés dans son département graphique et contre l'imposition d'une pénalité de contrôle.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3(2)(v) prévoit une exemption pour l'équipement, l'impression ou les fournitures lorsque ces éléments sont utilisé directement pour produire les publications décrites dans Code de Virginie [§58.1-609.6(3).] Code de Virginie § 58.1-609.6(3) qualifie de publication exemptée "toute publication publiée quotidiennement ou régulièrement à des intervalles moyens ne dépassant pas trois mois, ainsi que les suppléments publicitaires et tout autre imprimé distribué en fin de compte avec cette publication ou en tant que partie de celle-ci." Il ne fait aucun doute que le journal du contribuable peut être considéré comme une publication exonérée en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-609.6(3).
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-920(B)(2) prévoit que "articles de biens meubles corporels qui sont utilisés directement dans la fabrication .... sont . . . [ceux] qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante de ce processus de production. Activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration... ou éléments essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais ne fait pas immédiatement partie de la production réelle sont pas utilisés directement dans la fabrication." (C'est nous qui soulignons).
Le réseau de production du contribuable
Avec l'avènement de nouvelles technologies innovantes au cours des dix dernières années, la manière dont les entreprises mènent leurs activités a considérablement changé. Dans le cas présent, les fonctions exercées par les éditeurs de journaux, qui ont traditionnellement bénéficié de l'exemption relative à la fabrication, peuvent désormais être intégrées à des fonctions traditionnellement imposables. Ceci est évident dans les cas où le rapport, l'édition, la pagination, la composition et d'autres fonctions peuvent être effectués par le même ordinateur, et éventuellement par la même personne.
Titre 23 VAC 10-210-6020, copie jointe, traite de la position du ministère en ce qui concerne "la composition" et "le prépresse électronique" dans la mesure où ils sont liés à l'industrie de l'édition. Ce règlement prévoit que ces fonctions bénéficient de l'exonération pour fabrication industrielle prévue par Code de Virginie § 58.1-609.3(2), lorsqu'il est réalisé par une imprimante industrielle ou vendu à une imprimante industrielle. Dans le même temps, les activités de collecte d'informations imposables (à savoir) peuvent être intégrées aux fonctions de composition exemptées. En d'autres termes, il peut arriver que le même équipement (dans le cas présent, du matériel informatique et des logiciels) soit utilisé à la fois pour des fonctions imposables et pour des fonctions exonérées.
Le titre 23 VAC 10-210-920(D) prévoit l'application de la taxe lorsqu'un seul équipement est utilisé à la fois pour des activités imposables et des activités exonérées, comme suit :
- Lorsqu'un même bien meuble corporel est utilisé dans deux activités différentes, dont l'une fait immédiatement partie du processus de production industrielle (exonérée) et l'autre non (taxable), la taxe sur les ventes et l'utilisation s'applique intégralement lorsque la majeure partie de l'utilisation du bien (cinquante pour cent ou plus) se fait dans le cadre d'activités non exonérées. De même, le bien sera totalement exonéré de la taxe si la majeure partie de son utilisation se fait dans le cadre d'activités de production exonérées.
Sur la base des informations fournies dans votre lettre, je ne suis pas en mesure de déterminer dans quelle mesure les ordinateurs en question peuvent exécuter diverses fonctions imposables ou exonérées. Si un ordinateur est utilisé uniquement ou de manière prépondérante dans des fonctions imposables (à savoirL'ordinateur et les logiciels connexes sont imposables. De même, si un ordinateur est utilisé uniquement ou de manière prépondérante dans des fonctions exonérées (à savoirL'ordinateur et les logiciels connexes sont exonérés pour les activités de mise en page, de composition et de prépresse électronique telles que définies dans VAC 10-210-6020).
Autres achats - Département graphique
Le contribuable s'oppose à l'imposition du matériel informatique et des contrats d'entretien de ce matériel, qui est utilisé dans le département graphique du contribuable. D'après les informations fournies dans votre lettre, ces ordinateurs sont utilisés pour exécuter les trois fonctions suivantes : 1) convertir les couleurs des photographies et des graphiques et effectuer des montages, 2) combiner les graphiques et les photographies avec le texte du journal et les transmettre à un imageur électronique, et 3) recevoir des fichiers de l'imageur, les compresser et les envoyer par satellite à un site de presse pour l'impression.
Sur la base de la discussion ci-dessus, sous "The Taxpayer's Production Network,", il apparaît que les deux premières fonctions constituent des activités de préproduction imposables. La troisième activité constituerait une activité de prépresse électronique exonérée conformément au titre 23 VAC 10-210-6020. Je demanderai au vérificateur de revoir cette question lors de l'examen du réseau de production du contribuable.
Pénalité d'audit
En ce qui concerne la pénalité d'audit, le contribuable estime qu'il existe des circonstances exceptionnelles et atténuantes qui justifient la renonciation à la pénalité d'audit dans ce cas. Lors de la révision de l'audit conformément à cette décision, le département recalculera le taux de conformité de la taxe d'utilisation et ajustera la pénalité d'audit en conséquence.
Je renvoie cet audit au bureau du district **** pour un examen plus approfondi et d'éventuelles révisions. Il est indiqué dans votre lettre qu'au cas où le département prendrait une décision défavorable dans cette affaire, le contribuable demande à rencontrer des membres de mon équipe. Cette demande sera acceptée si la question n'est pas résolue au niveau du bureau de district.
Si vous avez des questions, veuillez contacter ****, Office of Tax Policy, à l'adresse ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/22179K
Décisions du commissaire fiscal