Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Crédit d'impôt pour l'amélioration de l'emploi dans les bassins miniers
Sujet
Crédits
Date d'émission
10-11-2000
11 octobre 2000
Objet : Demande de décision : Crédit d'impôt pour l'amélioration de l'emploi dans les bassins miniers
Chère ****
Ce document répond à votre demande de décision sur l'application du crédit d'impôt pour l'amélioration de l'emploi dans les zones houillères (le crédit "" ) à un scénario de fait que vous présentez.
FAITS
Trois sociétés sont "affiliées" conformément à la définition de ce terme dans le code de Virginia § 58.1-302. La société A a un intérêt économique dans le charbon de Virginia qu'elle exploite aux fins du crédit. Elle emploie ses propres salariés et fait appel à des mineurs sous contrat non salariés. L'entreprise B raffine le charbon avec ses propres employés et l'entreprise C distribue le charbon raffiné avec ses propres employés.
Les trois sociétés sont assujetties à l'impôt sur les sociétés en Virginia et déposent une déclaration consolidée d'impôt sur les sociétés en Virginia. Le cas échéant, chaque entreprise dépose et paie les impôts sur le chômage et les autres impôts applicables dans l'État de Virginia.
Vous demandez une décision sur la question de savoir si les autres impôts d'État payés par les sociétés affiliées du groupe qui n'ont pas d'intérêt économique dans le charbon peuvent être compensés par le crédit gagné par la société A. Vous demandez également que la décision indique quels employés des sociétés affiliées doivent être inclus dans le facteur d'emploi.
ARRÊT
Comme vous le savez, l'application et la gestion du crédit sont décrites en détail dans le Virginia Tax Bulletin 97-1 (le "Bulletin"). Toute personne ayant un intérêt économique dans le charbon de Virginia peut bénéficier du crédit. Le crédit est basé sur le nombre de tonnes de charbon vendues au cours de l'année imposable qui ont été extraites en Virginia, multiplié par un facteur d'emploi. Le montant du crédit varie en fonction de l'épaisseur de la veine pour le charbon extrait par des méthodes souterraines. Le crédit est également disponible pour le charbon extrait à ciel ouvert.
Le crédit est acquis au cours des années d'imposition commençant le ou après le 1, 1996, mais il est appliqué selon un calendrier de report. La première fois que le crédit a été appliqué, c'était pour les dettes fiscales des années imposables 1999. Si le crédit appliqué dépasse le montant de la dette d'une personne pour tous les impôts imposés par l'État qui ont été encourus au cours de l'année d'imposition, l'excédent est remboursable jusqu'à concurrence de 90 % du crédit demandé pour l'année en question. Les dix pour cent restants seront déposés dans un fonds administré par la Coalfields Economic Development Authority ("CEDA"). Pour les crédits obtenus pour les années d'imposition commençant à partir de janvier 1, 2002, l'excédent remboursable sera réduit à 85% et le solde 15% sera versé à l'ADEC.
Dans les cas où une déclaration combinée ou consolidée de l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia est déposée et qu'elle inclut des sociétés qui n'étaient pas éligibles au crédit, des règles spéciales s'appliquent. Dans ce cas, le crédit calculé ci-dessus est utilisé pour compenser l'impôt sur le revenu des sociétés combiné ou consolidé de Virginia. Toutefois, tout crédit restant ne peut être utilisé que pour compenser d'autres impôts d'État encourus par les sociétés du groupe consolidé ou combiné qui ont effectivement gagné le crédit, c'est-à-dire qui ont un intérêt économique dans le charbon de Virginia extrait.
Le facteur d'emploi est calculé en utilisant le nombre total d'emplois dans les mines de charbon de Virginia de chaque entité déclarante. Les emplois contractuels dans les mines de charbon sont pris en compte dans le calcul du facteur emploi. Les contribuables qui déposent des déclarations consolidées ou combinées doivent calculer le facteur emploi et le crédit correspondant sur la base de sociétés distinctes.
Dans le cas présent, 50% du crédit gagné par la société A au cours de l'année fiscale 1996 serait déduit des impôts de l'État pour l'année fiscale 1999. Le facteur emploi de la société A serait calculé séparément de toute autre société du groupe affilié. Les employés contractuels seraient pris en compte dans le calcul. Le crédit obtenu par la société A serait d'abord utilisé pour compenser toute dette d'impôt sur le revenu des sociétés encourue au cours de l'année d'imposition 1999 par le groupe affilié qui dépose la déclaration consolidée. Tout crédit restant compenserait tout autre impôt d'État supporté par la société A. Quatre-vingt-dix pour cent de tout crédit restant non utilisé seront remboursés. Les dix pour cent restants seraient déposés dans le fonds géré par l'ADEC.
Vous estimez que la politique actuelle d'application du crédit, telle qu'elle est décrite dans le Bulletin, ne traite pas de l'utilisation du crédit lorsqu'un groupe d'entreprises charbonnières affiliées s'est organisé sur une base fonctionnelle. Vous indiquez que de nombreuses entreprises charbonnières créent des sociétés distinctes pour les fonctions qui font partie intégrante du processus d'extraction du charbon. Vous demandez comment le crédit s'applique aux entreprises ainsi organisées.
Compte tenu de la pratique industrielle de l'organisation fonctionnelle, le ministère estime nécessaire de modifier sa position dans le Bulletin des impôts 97-1. Les groupes de sociétés qui remplissent des déclarations d'impôt sur les sociétés consolidées ou combinées en Virginia peuvent déduire le crédit gagné par les membres du groupe des impôts de l'État pour les membres du groupe dont l'activité principale est l'extraction, le traitement ou la distribution de charbon. Une société affiliée qui n'est pas autrement éligible au crédit sera considérée comme "principalement engagée" dans l'extraction, le traitement ou la distribution de charbon si 80% ou plus de ses recettes brutes proviennent d'une ou de plusieurs de ces fonctions ou 80% ou plus de ses dépenses sont liées à l'une de ces fonctions. Le crédit doit toujours être imputé en premier lieu sur l'impôt sur les sociétés consolidé ou combiné du groupe affilié. Toutefois, les facteurs liés à l'emploi doivent toujours être calculés sur la base d'une entreprise distincte uniquement pour les entreprises ayant un intérêt économique dans le charbon. Les contribuables qui ont déjà déposé leur déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia ( 1999 ) peuvent déposer une déclaration modifiée afin d'étendre le crédit à d'autres impôts d'État encourus par les membres du groupe affilié qui satisfont aux dispositions du test 80% .
Voici un exemple de l'application de cette modification à l'hypothèse que vous présentez :
Pour appliquer cette modification au scénario actuel, supposez que 80% des recettes brutes de la société B proviennent de la transformation du charbon et que 80% des recettes brutes de la société C proviennent de la distribution du charbon. Le facteur emploi resterait le même pour la société A. Le crédit gagné par la société A serait d'abord utilisé pour compenser toute dette d'impôt sur le revenu des sociétés encourue à l'adresse 1999 par le groupe affilié qui dépose la déclaration consolidée. Tout crédit restant compenserait tout autre impôt d'État encouru par tout membre admissible du groupe affilié. Quatre-vingt-dix pour cent de tout crédit restant seront remboursés à la société A. Les dix pour cent restants seront déposés dans le fonds administré par l'ADEC.
J'espère que ce qui précède répond à vos préoccupations. Si vous avez des questions concernant la présente décision, vous pouvez contacter * * * à * * *
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Objet : Demande de décision : Crédit d'impôt pour l'amélioration de l'emploi dans les bassins miniers
Chère ****
Ce document répond à votre demande de décision sur l'application du crédit d'impôt pour l'amélioration de l'emploi dans les zones houillères (le crédit "" ) à un scénario de fait que vous présentez.
FAITS
Trois sociétés sont "affiliées" conformément à la définition de ce terme dans le code de Virginia § 58.1-302. La société A a un intérêt économique dans le charbon de Virginia qu'elle exploite aux fins du crédit. Elle emploie ses propres salariés et fait appel à des mineurs sous contrat non salariés. L'entreprise B raffine le charbon avec ses propres employés et l'entreprise C distribue le charbon raffiné avec ses propres employés.
Les trois sociétés sont assujetties à l'impôt sur les sociétés en Virginia et déposent une déclaration consolidée d'impôt sur les sociétés en Virginia. Le cas échéant, chaque entreprise dépose et paie les impôts sur le chômage et les autres impôts applicables dans l'État de Virginia.
Vous demandez une décision sur la question de savoir si les autres impôts d'État payés par les sociétés affiliées du groupe qui n'ont pas d'intérêt économique dans le charbon peuvent être compensés par le crédit gagné par la société A. Vous demandez également que la décision indique quels employés des sociétés affiliées doivent être inclus dans le facteur d'emploi.
ARRÊT
Comme vous le savez, l'application et la gestion du crédit sont décrites en détail dans le Virginia Tax Bulletin 97-1 (le "Bulletin"). Toute personne ayant un intérêt économique dans le charbon de Virginia peut bénéficier du crédit. Le crédit est basé sur le nombre de tonnes de charbon vendues au cours de l'année imposable qui ont été extraites en Virginia, multiplié par un facteur d'emploi. Le montant du crédit varie en fonction de l'épaisseur de la veine pour le charbon extrait par des méthodes souterraines. Le crédit est également disponible pour le charbon extrait à ciel ouvert.
Le crédit est acquis au cours des années d'imposition commençant le ou après le 1, 1996, mais il est appliqué selon un calendrier de report. La première fois que le crédit a été appliqué, c'était pour les dettes fiscales des années imposables 1999. Si le crédit appliqué dépasse le montant de la dette d'une personne pour tous les impôts imposés par l'État qui ont été encourus au cours de l'année d'imposition, l'excédent est remboursable jusqu'à concurrence de 90 % du crédit demandé pour l'année en question. Les dix pour cent restants seront déposés dans un fonds administré par la Coalfields Economic Development Authority ("CEDA"). Pour les crédits obtenus pour les années d'imposition commençant à partir de janvier 1, 2002, l'excédent remboursable sera réduit à 85% et le solde 15% sera versé à l'ADEC.
Dans les cas où une déclaration combinée ou consolidée de l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia est déposée et qu'elle inclut des sociétés qui n'étaient pas éligibles au crédit, des règles spéciales s'appliquent. Dans ce cas, le crédit calculé ci-dessus est utilisé pour compenser l'impôt sur le revenu des sociétés combiné ou consolidé de Virginia. Toutefois, tout crédit restant ne peut être utilisé que pour compenser d'autres impôts d'État encourus par les sociétés du groupe consolidé ou combiné qui ont effectivement gagné le crédit, c'est-à-dire qui ont un intérêt économique dans le charbon de Virginia extrait.
Le facteur d'emploi est calculé en utilisant le nombre total d'emplois dans les mines de charbon de Virginia de chaque entité déclarante. Les emplois contractuels dans les mines de charbon sont pris en compte dans le calcul du facteur emploi. Les contribuables qui déposent des déclarations consolidées ou combinées doivent calculer le facteur emploi et le crédit correspondant sur la base de sociétés distinctes.
Dans le cas présent, 50% du crédit gagné par la société A au cours de l'année fiscale 1996 serait déduit des impôts de l'État pour l'année fiscale 1999. Le facteur emploi de la société A serait calculé séparément de toute autre société du groupe affilié. Les employés contractuels seraient pris en compte dans le calcul. Le crédit obtenu par la société A serait d'abord utilisé pour compenser toute dette d'impôt sur le revenu des sociétés encourue au cours de l'année d'imposition 1999 par le groupe affilié qui dépose la déclaration consolidée. Tout crédit restant compenserait tout autre impôt d'État supporté par la société A. Quatre-vingt-dix pour cent de tout crédit restant non utilisé seront remboursés. Les dix pour cent restants seraient déposés dans le fonds géré par l'ADEC.
Vous estimez que la politique actuelle d'application du crédit, telle qu'elle est décrite dans le Bulletin, ne traite pas de l'utilisation du crédit lorsqu'un groupe d'entreprises charbonnières affiliées s'est organisé sur une base fonctionnelle. Vous indiquez que de nombreuses entreprises charbonnières créent des sociétés distinctes pour les fonctions qui font partie intégrante du processus d'extraction du charbon. Vous demandez comment le crédit s'applique aux entreprises ainsi organisées.
Compte tenu de la pratique industrielle de l'organisation fonctionnelle, le ministère estime nécessaire de modifier sa position dans le Bulletin des impôts 97-1. Les groupes de sociétés qui remplissent des déclarations d'impôt sur les sociétés consolidées ou combinées en Virginia peuvent déduire le crédit gagné par les membres du groupe des impôts de l'État pour les membres du groupe dont l'activité principale est l'extraction, le traitement ou la distribution de charbon. Une société affiliée qui n'est pas autrement éligible au crédit sera considérée comme "principalement engagée" dans l'extraction, le traitement ou la distribution de charbon si 80% ou plus de ses recettes brutes proviennent d'une ou de plusieurs de ces fonctions ou 80% ou plus de ses dépenses sont liées à l'une de ces fonctions. Le crédit doit toujours être imputé en premier lieu sur l'impôt sur les sociétés consolidé ou combiné du groupe affilié. Toutefois, les facteurs liés à l'emploi doivent toujours être calculés sur la base d'une entreprise distincte uniquement pour les entreprises ayant un intérêt économique dans le charbon. Les contribuables qui ont déjà déposé leur déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia ( 1999 ) peuvent déposer une déclaration modifiée afin d'étendre le crédit à d'autres impôts d'État encourus par les membres du groupe affilié qui satisfont aux dispositions du test 80% .
Voici un exemple de l'application de cette modification à l'hypothèse que vous présentez :
Pour appliquer cette modification au scénario actuel, supposez que 80% des recettes brutes de la société B proviennent de la transformation du charbon et que 80% des recettes brutes de la société C proviennent de la distribution du charbon. Le facteur emploi resterait le même pour la société A. Le crédit gagné par la société A serait d'abord utilisé pour compenser toute dette d'impôt sur le revenu des sociétés encourue à l'adresse 1999 par le groupe affilié qui dépose la déclaration consolidée. Tout crédit restant compenserait tout autre impôt d'État encouru par tout membre admissible du groupe affilié. Quatre-vingt-dix pour cent de tout crédit restant seront remboursés à la société A. Les dix pour cent restants seront déposés dans le fonds administré par l'ADEC.
J'espère que ce qui précède répond à vos préoccupations. Si vous avez des questions concernant la présente décision, vous pouvez contacter * * * à * * *
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal